摘要：文章结合工作实践，通过对当前企业货币资金内部控制中存在问题的分析，提出了加强企业货币资金内部控制的对策。 关键词：货币资金 内部控制 体系 设计
货币资金是企业所有资产中流动性最强的资产，是保护资产安全的重要目标。货币资金内部控制的主要目的是实现企业货币资金开支的合理、合法和安全可靠，防止贪污舞弊行为，保证会计资料的正确，满足生产和经营的需要。
一、目前企业货币资金内部控制体系存在的问题
1.现金收支业务管理的漏洞。一是更改凭证金额，虚构内容；二是无证无账或和票据不一致；三是撕毁票据、盗用凭证；四是少列、多列总额。
2.银行存款收支业务的管理漏洞。一是私自提现、支票套物。会计人员或出纳人员私自签发现金支票。二是涂改银行对账单。出纳人员私自提现，然后涂改银行对账单上的发生额，使其与银行存款日记账上的金额相符。三是私自背书转让，出借支票。会计将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位。四是多头开户，套取利息，截留公款。
二、构筑货币资金内部控制体系的方法和途径
货币资金内部控制中出现问题，关键是因为没有建立完善的货币资金内部控制体系。国家规定“单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。”这一体系的设计应遵循以下原则：（1）加强货币资金完整性控制。具体地说，企业发生的各项货币资金收支业务，是否均已按规定记入有关账户：发票、收据控制；业务量控制；银行对账单控制；物料平衡控制。（2）健全货币资金安全性控制：账实盘点控制；库存限额控制；岗位分离控制；实物隔离控制。（3）健全货币资金合法性控制。（4）健全货币资金效益性控制。要实现这些原则，笔者认为需要从以下几个方面设计、建立、完善企业货币资金的内控制度体系：
（一）、建立职责分离的资金内控制度
不相容职务相分离制度是企业内部控制制度和体系的核心内容，就是要求企业在涉及不相容职务时要注意，必须一个管账一个管钱，也不能由一个人办理流动资金业务的全部过程。每项经济业务活动必须经过两个或两个以上的人员的办理，达到相互制约、相互监督的目的。
（二）、完善货币资金管理制度
（1）企业的库存现金不得以个人名义存入银行，防止“小金库”现象滋生。
（2）加强对库存现金的管理，超过库存限额的现金要及时送存银行。要求应有人或两人以上，保证企业库存现金的安全。
（3）配备专用保险柜，钥匙由出纳保管，不得任意转交他人。保险柜由出纳开启，并做好记录。出纳人员调动后，接任人员要及时的更换密码。如果钥匙丢失，不能私自撬开保险柜，要及时告知管理人员进行处理。
（4）企业应当定期和不定期地进行库存现金的盘点，保证账实相符。发现不相符，要及时查明原因，作出处理。
（5）不得直接“坐支”现金。如因特殊情况需要坐支现金，应先报经开户银行审查批准。借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、白条抵库、借出现金。
（三）、规范货币资金的授权和审批
《内部控制规范―――货币资金（试行）》中规定“单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。”在对货币资金业务的控制中，支付控制是一个重要的关键控制点，应当设置具体的授权审批环节。企业应明确由三个以上分设的岗位互相制约地行使用权职责，形成一个较为严谨的货币资金内部控制体系。
（四）、强化印章和票据管理
企业应当加强与货币资金相关的票据与印章的保管。由出纳人员负责，并专设登记簿进行记录，财务专用章应由会计人员（非出纳人员）专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。保管财务章的会计人员不得在支票签发前预先加盖印章，对于签错的支票或退票，必须加盖作废的戳记并与存根一起保管。
（五）、加强内部货币资金审计
《企业内部控制基本规范》规定，企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。一个完整的企业内部控制制度，应该由内部审计部门来监督执行，以便及时发现问题、纠正偏差，评价企业内部控制运行是否有效，并提出改进建议，不断完善内部控制制度。企业应当授予内部审计部门适当的权力以确保其审计职责的履行。同时，如果企业没有建立内部审计部门，也可以聘请专业的注册会计师进行内部审计活动，得出审计结论，提出合理化的建议。
（六）、注重员工的廉政教育和管理
除了在财务会计工作专业领域建立科学的体系和制度，加强对员工的管理和教育也是重要的手段之一。首先要加强对职工的企业文化的熏陶。让从业人员真正自己的工作、诚信、绩效和企业的品牌文化挂钩，引导他们廉洁从业、高效工作。同时，要加强相关从业人员的任用管理，在招聘财务人员时应当特别关注招聘对象的职业道德，并专门审核招聘对象是否有违法犯罪等行为；从业人员上岗后，要建立定期换岗、轮岗制度，既可使财会人员学习到新的业务，又防止长期隐蔽的违法犯罪活动因人事变动、新人接手而得到曝露和揭示。
总之，企业的只有“人”治和“法”制相结合，让员工感受到企业的管理氛围，从思想上和行动上牢记和遵守，进一步提升企业的管理水平，加强员工的责任心，不断提高经济效益，使企业在竞争激烈的市场中快速发展。
参考文献：
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