摘要：医院成本核算与成本控制在医院经济管理中有着极其重要的作用，然而，目前医院成本管理上还存在着一些弊端，因此，应大力实行成本核算管理制度，正确反映医院经营耗费，有利于提高医院的技术经济效益。
关键词：医院经济管理；成本核算；成本管理
实行成本核算与管理是医院适应市场经济发展的必然趋势，在医院经济管理中其重要性日益凸显。我国医院有着特殊的管理体制和运行机制，医院的成本核算存在很多问题，一些医院的成本核算工作实施不力，成本管理水平落后等等。这些问题都影响着医院的健康、可持续发展。因此，建立和完善成本监控措施，加强经营管理，提高经济管理水平，将使医院拥有更大的发展空间和更多的发展机遇。
一、医院成本核算与成本管理的重要作用
在医院经济管理中，成本核算与成本管理的作用主要体现在以下几个方面。
第一，是确定合理补偿医疗服务消耗的尺度。财政补偿是国家对医疗事业发展承担责任的具体体现，如果医院在医疗服务过程中缺乏实际成本消耗的成本证据，将使医院的财政补偿处于被动局面。
第二，是确定医疗服务价格的重要依据。由于价格对医疗需求有很大的影响，根据成本核算信息制定的医疗服务价格，将有利于医院的经济运作和经营管理。
第三，是建立健全医院激励机制的基础。通过科室全成本核算，调动科室节约成本的积极性，主动加强科室内部管理，将有利于维护医院内部正常的竞争态势。
第四，是完善医院内部运行机制的平台。医院经济管理与成本核算的根本目的是如何以最少量的消耗成本，提供最大化的服务产出，将为完善医院内部的运行机制提供改革平台，促进医院经济管理的科学化。
二、医院成本核算与管理控制存在的弊端
目前，大多数医院的成本核算不能满足医院成本核算与经济管理工作进一步深入的需要，显现出一些弊端。
（一）成本核算只进行了科室成本核算
许多医院的科室成本核算其实是一种科室收支核算，而不是真正意义上的成本核算。在成本核算对象的确定及核算流程的设计等方面均存在较大的差异，而且很不规范，缺乏统一性、标准性和可比性。不同医院所进行的成本核算只能作为其个体核算结果，而不能作为政府制定补偿政策和宏观卫生调控政策的依据。
（二）费用核算不完整
部分医院在进行科室成本核算时，列入的成本仅仅是消耗材料的成本和少数的固定成本，并未对管理费用、辅助科室的费用进行分配。如有的医院没有安装各种水电气的量表，无法把可以成为直接成本的消耗直接化。有的医院即便对管理费用和辅助科室的费用进行分摊，也都执行各自的分配比例。所以，实际参加核算的成本并不完全，难以达到减支增收的目标。
（三）医院人员配置不当
医院内部组织结构不合理，行政部门的设置过于细化，在数量上远远超过作为医院业务支柱的一级医疗管理科室。由于组织结构设置的不合理带来了人员配置比例的不合理，多数医院脏、累、险的岗位雇有不少人员去干；某些医技科室的工作人员劳动生产率很低，一些检查仪器的操作人员日均有效工作不足3小时，形成人力资源的能力闲置。
（四）医院管理费用控制问题突出
一般大型医院的行政管理部门有十多个，对这些部门的管理是医院成本控制中最复杂、难度最大的工作。由于医院行政管理部门的绩效评估缺乏合理的量化指标，奖金分配只是采取全院平均奖或临床科室奖金的一定比例的方式。这种方法缺少理论依据，既没能体现行政管理部门的管理效益，又没有和管理成本控制的业绩挂钩，起不到充分调动行政管理人员积极性的作用。
三、完善医院经济管理中成本核算与管理控制的手段
通过对以上问题的分析，笔者认为，实行成本核算管理制度，正确反映医院经营耗费，对于提高医院的经济效益，将产生积极的推动作用。
（一）准确界定医院成本核算的对象
依据医院成本核算和管理控制的需要，将医院成本核算对象划分为医院总成本、科室成本、项目成本三个类别。
首先，医院总成本核算。医院总成本是指医院在提供医疗服务过程中所消耗的费用总和。医院总成本是以整个医院作为成本核算对象，但要进行有效的成本控制，还必须将各科室的成本核算清楚，所以应把各科室作为成本核算的二级核算对象。
其次，科室成本核算。科室成本核算是以科室为独立成本核算单位，运用专门的方法对其经济活动进行完整、系统地记录、运算、分析、控制与考核的过程。通过科室成本核算，可以找出经营问题的症结，从而为控制成本提供方便，可以节省开支，减少卫生资源浪费，加强医院对科室医疗投入、产出的管理。应该明确的是，医院的现行财务报表是按费用的经济内容划分的，而成本项目是按费用的经济用途划分的。两种划分方法虽不一致，但可以将费用要素作为成本项目来核算成本。
最后，医疗服务项目成本核算。医疗服务项目作为医疗技术科室下的又一级成本计算对象，其目的是通过核算项目成本，正确计算大型医疗服务项目的实际费用消耗，合理制定其收费价格。医疗服务项目可以看作是医院提供给患者的“产品”，做好医疗服务项目的成本核算工作，有助于医院领导合理地选择竞争手段、科学地进行经营决策，有助于上级有关部门客观地评价医院管理水平、恰当地制定价格标准。
（二）建立医院全成本核算信息体系
建立医院全成本核算信息体系，要以会计核算数据为基础，按成本核算对象归集分配各项费用，计算医疗过程中的全部资金耗费，以保证成本核算结果和会计核算结果一致，实现成本核算数据与财务会计数据信息的一致性。医院全成本核算信息体系分为收入指标体系、成本指标体系、效益指标体系、质量指标体系，其中收入指标体系预测经济活动的发展趋势；成本指标体系实现高效、低耗的成本指标控制；效益指标体系实现效能、效率与效益的统一；质量指标体系对不同专业岗位人员的工作质量、效益进行有效监控。
（三）加强医院人力资源对成本的控制
医院以专业技术提供社会公益服务，应保证专业技术岗位占主体，行政管理和工勤技能岗位数量控制在全院岗位的20%以内。医院应根据业务活动的需要，遵循精简、高效的原则，合理设置科室，合理确定岗位，科学核定人员编制，竞争上岗，减员分流，压缩行政、后勤人员，在保证医院各项医疗任务完成的前提下，合理配置人力资源；依据各岗位特点，结合每个员工的知识能力和业务水平，进行岗位分工，做到人尽其才，最大限度地挖掘员工潜力，提高人力资源的使用效率；在分配上实行按岗位、按任务、按业绩计酬，合理体现技术劳务的价值，发挥员工的积极性。
（四）完善管理费用核算
医院成本的多层性和多样性，增加了成本分摊的复杂性，而成本分摊方法是否科学合理，直接影响着成本核算的质量。应参照企业财务制度实行“制造成本法”，将医疗成本、药品成本划分为直接费用和间接费用（管理费用），前者包括医疗科室和药品部门开支的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、卫生材料费、药品费、修缮费、购置费和其他费用，后者包括医院行政管理部门和后勤部门的各项支出以及职工教育费、咨询诉讼费、坏账准备、科研费、报刊杂志费、租赁费、无形资产摊销、利息支出、银行手续费、汇兑损益等，并在医疗支出和药品支出中逐项合理分摊，准确核算成本。
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（作者单位：山东省临沂市人民医院财务科）