摘要：作为对国有企业审计的一个重要内容，经济责任审计发挥着越来越重要的作用，但是由于我国经济责任审计实施的时间较短，所以还需要不断的完善和改进。本文主要对国有企业经济责任审计与效益审计结合的必要性及可以结合的内容进行一些探讨。
关键词：经济责任审计效益审计结合
经济责任审计作为我国改革开放的特有产物，是一种新兴的审计类型，在政府审计和内部审计实践中较为多见，它属于委托性的审计，是一种就地进行的、事后性的全面审计。经济责任审计是我国政治经济发展到一定阶段的产物，也是审计事业发展到一定阶段的成果，是具有中国特色的社会主义审计形式之一，也是我国审计界的创新与创造。2006年2月28日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十次会议通过的《中华人民共和国审计法》第二十五条，在法律上确认了经济责任审计：“审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况，进行审计监督。”
经过十多年的推广，经济责任审计在整治领导干部违法乱纪和贪污腐败，促进领导廉洁自律方面发挥了重要的作用，并为科学合理的考察任用干部提供了依据。当前，我国的改革开放已经进入了十二五时期，国有企业作为我国国民经济的支柱，对增强我国的经济实力，提高民族凝聚力都具有十分关键的作用。为提高国有企业经济责任审计的审计质量，与效益审计的结合已经成为了一种必然的趋势。
一、国有企业经济责任审计产生背景
随着我国改革开放的深入，在国民经济体中，形成了以国有经济为主体、多种经济并存的所有制结构模式。在国有企业和国有控股企业中，建立一个完善有效的公司治理结构，不仅是在决策者和经营者之间建立起一种相互制约机制，而且也是实现企业战略目标的基本保证。但是，在我国国有企业和国有控股企业中，这种牵制关系带有较明显的虚构性，在实践中操作困难重重，董事会和经营者之间的互相牵制也只是制度设计者的一厢情愿。在这种情况下，当企业内部权利又处于高度集中的压力下，通过加大对企业法定代表人经济责任的审计监督力度，对我国国有经济的健康发展具有十分重要的作用。
二、国有企业经济责任审计与效益审计的区别与联系
经济责任审计作为我国现阶段审计的一个重要审计类型，它与效益审计既有共通之处，又存在着一定的区别。国有企业经济责任审计的特殊性在于它的审计目的是查证国有企业或国有控股企业主要负责人个人的经济责任，也就是审计对象主要针对领导者个人，而效益审计的特点是它的审计对象是单位，审计重点是在保证社会效益的前提下，以实行经济效益的程序和途径为内容，对被审计单位的经营效果、投资效果、资金使用效果做出判断和评价，以促进改善经营管理、提高效益。经济责任审计虽然与效益审计存在一定的区别，但是其本质上存在着一定的相通之处，效益审计的审计对象是被审计单位，而经济责任审计的审计对象的是被审计单位的负责人，所以二者的结合会更有利于经济责任审计工作的开展。
三、经济责任审计与效益审计的结合的必要性
经济责任审计与效益审计结合的必要性主要有以下几个方面：
1、合理利用审计资源
经济责任审计是一项时间跨度长、工作量大、要求高、责任重的综合性审计工作。由于经济责任审计对象多数在领导班子换届时进行，需要审计人员尽快提供出高质量的审计评价报告，所以任务要求时间紧，所审计的内容涉及面广、审计期限长。随着这项工作的全面深入开展，审计力量不足、审计时间紧与审计任务重的矛盾更加的突出，势必难以适应越来越复杂的审计环境，难以保证审计质量。而随着我国内部审计工作的发展，部分企业的效益审计已经实行常态化，效益审计已作为每年领导班子业绩考核的重要依据。所以审计机关充分利用审计资源，合理借鉴效益审计成果，将经济责任审计与效益审计很好的结合起来，对提高审计效率和质量，降低审计风险会起到很大的作用。
2、进一步提高经济责任审计的全面性
现阶段我国的经济责任审计还主要停留在对领导干部任职期间各项管理、决策活动真实性和合法性审计的层面上，缺乏对领导干部经济活动的效益性和其他经济责任履行情况的深入查证和分析。效益审计作为对领导班子业绩考核的一项重要审计工作，可以在合法性审计的基础上深入进行管理、决策活动的经济性、效率性和效益性的审计。如果说当前的经济责任审计主要是对领导干部管理、决策的执行过程的行为审计，那么效益审计则可实现对领导干部的管理、决策的能力评价。搞好两者的结合，有利于提高经济责任审计质量和水平，进一步深化经济责任审计工作。
3、是经济责任审计职能的需要
国有企业经济责任审计是我国对国有企业领导干部权力监督制约的一项重要措施，关注领导干部和领导人员经济责任中的效益问题，对领导干部履行经济职责的效益情况进行审计，是国有企业经济责任审计的重要任务之一，也是对领导干部履行经济责任情况进行全面客观评价的必然要求。经济责任的效益审计是当前经济责任审计发展的更高阶段。在经济责任审计中引入效益审计，搞好经济责任审计与效益审计的结合，对领导干部业绩进行深层次审计，不仅有助于客观评价领导干部经济责任的履行情况，监督领导干部权力的行使情况，为组织人事部门评价、任用干部提供科学的参考依据，健全对领导干部业绩责任的考核机制，完善干部管理机制，而且更有利于促进企业提高经济管理水平、投资决策水平，推进管理的现代化。
四、经济责任审计与效益审计结合的几个方面
现阶段对国有企业经济责任审计时，体现在经济效益方面的主要应是以揭露问题为主，无法进行全面的效益评估，审计的重点是从经营决策审查、资金管理、使用效果等几方面对领导干部进行审计。所以经济责任审计可以在以下几个方面与效益审计进行结合：
1、经营决策审查
重大经营决策的科学性、合法性和效益性直接关系到领导者的经济责任。以重大投资项目为审计重点，对经营决策程序进行跟踪审计，从立项科学性、决策程序、项目进度、决策效益等各个环节，查证决策者在决策过程中是否做到决策程序合法、决策结果科学，并注重对领导决策是否造成重大损失浪费的审查。通过审计，发现和揭露由于领导决策错误造成的严重影响经济效益的盲目投资、重复建设等问题，促使领导干部按照经济发展规律、市场规律和客观实际，实现科学的、符合国家政策和企业长远发展的决策，避免因短期行为以及管理不善而造成重大经济损失和国有资产流失。
2、资金管理审查
主要是利用效益审计中对单位资金使用情况进行的评价，对重点资金的管理和使用要进行详细的跟踪检查，分析其存在的问题。即使有好的项目，最终也不一定就能产生好的效益，由于管理不善、资金调配不合理、人员任用不当等都有可能影响到项目效益的发挥，而最终形成亏损的局面。效益审计中一个重要的审计内容就是要查明被审项目的所耗和所得，加以分析对比，评价其是否节约，是否有效地利用人力、物力和财力，是否达到预定的目标和预期的效果，从中发现问题,提出提高经济效益的措施，促进企业单位改善经营管理。在经济责任审计中借用效益审计对企业资金管理的审查结果，可以对企业领导人经营管理能力有一个较客观的评价。
3、管理效果审查
利用效益审计中对被审计单位管理效益进行的评价，从管理的角度考察领导班子的经营管理能力。如借鉴效益审计中对被审计单位的经济效益状况、管理系统健全度、财务信息质量、内部控制系统和责任机制情况、内部管理制度、管理科学性等内容进行的评价。
在国有企业经济责任审计中，通过与效益审计的有效结合，可以增强对领导干部经济责任审计的完整性及全面性，同时也进一步保证了评价结果的客观性、公正性，对提高审计效率和质量，降低审计风险会发挥着越来越大的作用。
（责任编辑：佳豪）