摘要:随着我国高等教育事业的发展,政府部门、银行或其他非银行金融机构、捐赠人和学术机构等高校利益相关者迫切需要了解相关的会计信息。因而,如何全面而又有层次地披露高等学校会计信息,反映单位真实的财务状况和经营成果,为利益相关者对学校的发展和运行做出正确决策提供依据。
关键词:权责发生制 会计信息披露 高校
会计信息披露是指单位通过披露文件,向广大投资者、债权人及其他信息使用者披露单位财务状况、经营成果、现金流量等诸多对决策有用的信息,以确保会计信息的质量成为保证证券市场有效性的核心。随着我国高等教育事业的发展,高校利益相关者发生了重大的变化,主要有:校内部的管理者、教职员工和学生;政府部门;银行或其他非银行金融机构;捐赠人及校友、学术机构等关心和支持高校的其他利益相关者。利益相关者都需要了解相关的会计信息,如何全面而又有层次地披露高等学校会计信息,反映单位的财务状况和经营成果,为高校管理层和相关职能部门对高校的发展和运行做出正确决策提供依据。高等学校会计制度由收付实现制向修正的权责发生制过渡,那么在权责发生制视角下披露高校会计信息是我们值得研究的课题。
一、收付实现制与权责发生制的比较
收付实现制:又称现金制,是以款项的实际收付为标准来处理经济业务,确定本期收入和费用,计算本期盈亏的会计处理基础。主要有以下三方面优点:① 收付实现制单纯以现金收付为计量依据,操作简单,会计人员不需要经过复杂和系统的培训即可掌握;② 收付实现制基础上的高校会计结果容易理解,对于高校管理部门和教职工等非会计专业人员来说更实用;③ 收付实现制的会计决算报表与现金收支是同时进行的,能够及时准确地提供现金流信息。但收付实现制不能有效说明高等院校的长短期负债情况,不计算折旧费用,成本核算不准确,资产负债表和收支结余表不真实,提供的财务信息有限,且关联性较差。
权责发生制:又称应计制,是以应收应付作为标准来处理经济业务,确定本期收入和费用以计算本期盈亏的会计处理基础,在权责发生制下,凡属本期已取得的收入,不管是否已收到均作为本期的收入处理,凡属本期应负担的费用,不管是否付出都作为本期的费用核算。能够全面反映高等院校的资产和负债,可以更好地帮助经济决策,但操作比较复杂。在权责发生制基础上,吸收和借鉴企业会计报表的形式,改革现行高校会计报表,采用资产负债表、教育成本表和现金流量表的结构形式,对高校会计信息进行客观公正的披露,对财政资助资金应设计专门报表予以报告,从而满足利益相关者的知情需求。
二、企业和上市公司会计信息披露解析
企业披露的会计信息是投资者决策的最有效的信息来源。企业和上市公司会计信息披露目前执行《证券法》、《公司法》,并利用会计准则和审计准则使企业会计信息披露真实、可靠,同时规范了会计师事务所和审计师事务所的运作,发挥其监督作用,确保信息披露的真实性、合法性及完整性。
企业会计信息披露的内容包括会计目标的主体和会计目标的客体两部分。会计目标主体包含使用会计信息主体和提供会计信息主体两方面,即为“谁需要会计信息”和为“谁能提供会计信息”。会计目标的客体。即“需要什么会计信息”,亦包含会计信息的种类和质量两方面,前者根据受托责任的需要,可分为有关经济效益和社会效益的两个种类的会计信息,后者为保证会计信息对各委托者和受托者的有用性、应符合相关性、可靠性和合法性几个主要的会计信息质量特征。
会计信息披露过程中普遍存在信息失真、不充分、不及时、变相操作利润等问题,学者们都进行了分析并提出相应的对策,主要有完善的会计准则体系、监管体系、会计信息披露规范体系、内在机制、效率与公平、自愿与强制性披露及改进会计报表内容等, 使会计信息保证其应有的相关性和可靠性。
三、国外高校会计信息披露的特征分析
美国高校会计核算主要使用“基金会计”模式,“基金会计”是以权责发生制为基础,将收到的各类资源按照提供者限定的用途分为几类基金,每类基金账户各自独立,分别登记收入、支出、划转、资产和负债,并在会计期末结出余额。美国政府会计准则委员会(GASB)在1997年提出的《建议使用的财务报表的信息披露方式草案》中,建议公立大学与学院发布两类财务报表,即“主体型财务报表和基金型财务报表”。该报表以权责发生制为基础报告收入和费用(包括折旧),而不是报告收入和支出。美国高校会计信息披露具有信息披露的公开化、财务报告均经过外部审计和附表中信息的披露等特征。
英国高校会计信息披露是根据相关法律规定,每年末向教育行政管理部门、投资人、债权人、学生(家长)、捐赠者等利益相关者披露学校相关的教育、科研情况以及财务等方面的信息,主要有财务报表、年度回顾和事实与数据三个部分。其中年度财务报表包括资产负债表、合并损益表、合并现金流量表、财务报表附注等均需经过独立注册会计师的审计;年度回顾是对上一年度的教学、科研和服务社会方面的成就进行全面的总结与披露;事实与数据信息对外披露有关学生情况、师资水平、教学与科研、财务与基金等信息。
加拿大是高校会计信息披露的典范。根据加拿大教育相关的法律规定,高等学校每年末向利益相关者披露学校相关的教育、科研情况以及财务等方面的信息,学校的信息披露包括:独立的注册会计师审计过的财务报告;一年来的财务状况、学生状况、研究情况、师资情况、图书馆情况等运用的事实与数据信息进行充分披露;管理指标执行年度报告。
四、我国高校会计信息披露存在的问题
1、信息披露意识淡薄。我国高校的会计信息披露没有引起人们足够的关心和重视。长期以来高校都是由国家全额拨款,高等院校会计制度中没有成本核算;高校领导没有对利润的追求动机,没有压力去实现会计信息披露系统的建设。且我国高校会计信息目前还没有实现公开披露,仅仅是向上级管理部门汇报。
2、会计信息内容失真。目前高校会计核算使用的收付实现制,仅核算实际收付已经发生、能够入账的负债部分,而对于实质上已经发生的、有了入账依据的负债也不予以登记入账。
3、教育成本核算不准确。固定资产不计提折旧,报表中的总资产是按固定资产原值汇总;对专利权、非专利技术、著作权、商标权、土地使用权等无形资产的核算不够重视。
4、会计报表披露不全面。负债核算不要求区分长期负债和流动负债。高校的基本业务核算与基建业务核算分别在两个独立的系统中进行。
5、会计信息披露不及时。高校利益相关者不能及时获得所需会计信息,而利益相关者需要在进行决策之前提供给他们,信息才能发挥其应有的作用。
五、权责发生制视角下高校会计信息披露探析
高校会计信息披露借鉴企业和上市公司、国外经验完善我国高校会计信息披露,笔者认为应从以下几个方面进行:
1、意识层面。为了适应我国高校利益相关者内容的变化,越来越多国家以外的主体与高校发生财务关系,他们需要了解高校的经营情况。因此,公开信息,有利于提高国家、贷款给学校和学生的债权人―银行或其他非银行金融机构、捐赠人、赞助者,甚至教职工和学生对学校的财务监督,提高学校资金使用效率。这要求高校领导和会计人员加强会计信息披露意识,考虑高等教育发展的实际,才能在激烈的市场竞争条件下,对学校的发展和运行做出正确决策。
2、财务层面。高等学校会计制度(征求意见稿),要求高等学校会计采用修正的权责发生制;会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用;按照规定设置和使用会计科目和编号;提供真实、完整的财务报表,不得违反规定随意改变财务报表格式和有关数据的会计口径;财务报表分为年度财务报表和中期财务报表,反映高等学校某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用及预算执行结果等会计信息的文件,包括资产负债表、收入费用表、预算收支表、基建投资表以及报表附注,财务报表要根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制,做到数字真实、内容完整、报送及时,且必须经单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。加强无形资产核算和信息披露。
3、非财务层面。以解释和说明财务会计信息。高等院校可以在年度终了时通过具有统一格式对外公开的年度报告,对以下信息进行综合的全面的详细的披露:学生的构成、学生人数、生源质量、学生奖学金、助学金的申请与发放、专业设置、人才培养质量、毕业生就业状况;教师的专业和职称构成、教师人数、教师所获的奖项和荣誉、教学成果;科学研究成果、科研转化情况;图书馆资源及其使用状况;学校发展前景,管理水平等非财务信息。
4、法规层面。首先依据现有《会计法》、《审计法》、《教育法》、《高等教育法》、《会计准则》、《审计准则》、《高等学校会计制度》、《高等学校财务制度》等法律法规,再进一步出台高校会计信息披露的规章制度。
5、披露系统层面。根据高校发展的特点,建立健全我国高等学校会计信息披露的规范体系。
6、监督体系层面。内部控制和外部审计相结合,可有效地避免了会计处理的“黑箱”操作,有利于对会计信息的社会监督和政策监督。
7、环境层面。高校会计信息披露系统通过网络环境进行传送。学校内外的各个机构、部门可根据授权在线访问,直接凋阅会计信息。
8、人才层面。高素质的专业技术队伍是完善会计信息披露的技术保证。对相应的会计人员、管理人员具有很深的会计理论功底和娴熟的会计业务技能,精通汁算机网络知识、基本的故障排除方法以及计算机的安全维护技能,才能保证信息披露的规范、及时。
参考文献:
[1]刘红丽.我国企业会计信息披露的展望[J].中外企业家, 2009,6: 86-87
[2]中华人民共和国财政部,教育部.高等学校会计制度[M]. 北京:中国财政经济出版社,1998
[3]孙磊.吉林省高校会计改革应以权责发生制为基础[J]. 吉林建筑工程学院学报,2008,25(2):94-98
[4]冯宏旺.对收付实现制与权责发生制的思考[J].财会研究,2009,20:29-31
[5]周分明.我国上市公司会计信息披露[J].合作经济与科技,2010,395:91-92
[6]张健,谢小红.我国企业会计信息披露的现状及对策[J].科技情报开发与经济,2007,17(4):212-21
[7]刘瑞,高涛,钟志国.美国高校会计信息披露的特征及对我国高校的启示[J].经济师,2007,9:111-112
[8]魏晓楠.高校会计信息披露系统的若干思考[J].会计信息,2006,1:19-20,23
[9]财政部:《高校会计制度》(征求意见稿),2009
[10]胡建平.论我国高等院校会计信息披露[J].边疆经济与文化,2008,6:167-168