中图分类号：F273 文献标识：A文章编号：1009-4202(2012)03-000-02 摘要农业经济的发展，特别是东三省的玉米加工业的发展，大大的增加了广大农民的收入，同时提供了较多的就业机会，加大了农村经济的发展步伐。然而，相关加工企业在内部控制方面却存在着一些问题。本文在分析玉米加工业的内部控制中存在的问题之后，提出完善对策，以有利于其健康发展。
关键词玉米加工业内部控制控制环境
我国作为农产品生产和出口的大国，农产品加工业的发展很是迅猛，不仅为广大农民增收创富，同时也提供了很多的就业机会，让广大农民的生活更加有保障，特别是以东三省的玉米加工业尤为突出。但是农产品加工企业中仍然存在着不少问题，主要体现在大部分的农产品加工业企业缺乏健全有效的内部控制制度，风险评估和应对措施不到位，内部监控力度不足，严重阻碍了企业的发展，使其停留在较低的层次上。因此，加强农产品加工业特别是玉米加工业的内部控制建设十分必要。
一、玉米加工企业内部控制的现状
根据2008年财政部、国资委、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布的《企业内部控制基本规范》，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程，包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督五大要素，受到企业的相关机构如董事会，管理层及员工等各个层面的影响。以下是企业内部控制普遍存在的几个问题：
（一）企业治理结构的权责不清
权责不清主要表现在其股权结构失衡和产权结构不清晰，农产品加工企业改制而成为现在很多国有控股农业企业，是导致产权不清的主要原因，并且企业的董事或经理人员主要由原农产品加工企业的高级管理人员及由上级主管部门直接委派而产生。这样会导致所有者权利及责任落不到实处，从而加强内部控制没有明确的收益对象，其改善内部控制的动力不足；其中农产品上市企业大多数由国家或农产品加工企业法人控股，这种现象一定程度上造成了股权失衡，使得内部控制只是流于形式。
（二）质量保障体系不完善
当前，我国专有性的农产品原料普遍比较缺乏，同时从产地到市场一套完整的质量保证体系也比较缺乏，以玉米加工为例，东三省作为玉米生产的大省，其种植面积，产出量及出口量均在全国名列前茅，但是适宜加工成产成品的品种却很少，即使有些适宜加工成产成品，但在栽培、病虫防害及采后的加工处理上缺乏相应的质量保障体系，严重影响了玉米加工业的质量和国外竞争力。此外，部分玉米加工业的知识产权没有得到有效的保护，使其地域的农产品不能体现地方特色。
（三）缺乏采购及资本支出预算的有效控制
玉米加工企业的原材料采购对其生产和经营非常重要。目前，我国的玉米加工企业缺乏专用性的原料生产基地，收购的原材料比较混杂，从而使得玉米加工企业的成本增加，加工产成品的品质下降。此外，由于企业内部缺乏岗位牵制及有效的监督，相关的采购人员与供应商之间存在某些隐性的利益关系，可能损害企业的利益，其对于资本支出的预算及相关成本的预算方面缺少认真的筛选。因此，对于供应商的选择及采购等相关人员的素质应引起企业的足够重视。
（四）绩效考核过于注重短期业绩
绩效考核实施的目标是促进企业获利能力和综合实力的提高，其实质是做到人尽其才，使人力资源作用发挥到极致。但目前，许多企业的绩效考核过于注重短期业绩，例如某企业对中层管理人员的考核以半年为周期，不能完成业绩指标的将面临被调岗或被解聘。这样必然会导致企业的资源更多的投入短、平、快项目，放弃那些可能对企业长期发展有利但短期内看不到回报的项目，从而使内部控制失效。
（五）基层员工参与内部控制的积极性不足
一个有效的控制环境依赖于全体员工对其职责和权利的理解及其按照职业道德要求行事的决心，也就是参与内部控制活动的胜任能力和积极性。很多企业，虽然管理层在积极的构建和完善内部控制体系，但基层员工的参与并不积极。
（六）风险管理体系尚不健全
管控企业风险需要树立明确的风险管理理念并建立有效的风险管理体系。在开放的市场经济环境下，风险无处不在，稍有不慎，企业多年的努力成果就会被摧毁。但当前许多公司风险分析和应对能力明显不足。全面风险管理应该是站在企业战略的高度，全面分析可能对企业造成影响的风险，进而逐一制定应对策略及方案。企业应该以风险为导向开展内部控制工作，建立健全企业风险管理体系，通过控制程序和对程序的有效执行，洞悉风险因素所在，并通过风险预警、风险识别、风险分析、风险报告等措施，全面防范风险、控制风险、应对风险。
二、完善企业内部控制的对策
（一）优化内部控制环境，完善内部控制的基础
良好的内部控制环境，是完善内部控制的前提和基础。优化内部控制环境，一要优化公司的治理结构，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制；二要制定和实施有利于企业可持续发展的人力资源政策，并将职业道德修养和专业胜任能力作为选择和聘用员工的重要标准，加强员工培训；三要加强企业文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，管理者要在企业文化建设中发挥主导和带头作用。
（二）完善风险评估体系
风险管理与内部控制相辅相承，风险评估为内部控制工作指明工作重点。建立有效的风险预警体系，实现事前管理，降低损失发生的可能性和重大的影响。依靠风险预警机制，加强风险防控和管理，明确风险预警与应对的主体，防止责任岗位出现空缺，选择具有较强风险识别和分析能力的专业人员开展风险评估，及时发现、规避、降低甚至利用风险。
在2008年汶川特大地震中，与灾情最惨烈的北川县毗邻的安县，有一所桑枣中学，在地震发生后，全校2200多名学生和上百名老师从不同的教学楼和不同的教室中，仅用1分36秒，就全部冲到操场上，以班级为组织站好，无一伤亡。真是令人惊喜也令人深思的奇迹。由于学校地处川西北地震带，自2005年开始，该校每学期都在校长叶志平的带领下组织一次全校的紧急疏散演习。尽管地震时担任疏散演习总指挥的叶校长不在学校，但师生们仍成功地按照平时演习的方式迅速疏散到操场上。这就是一个成功的风险评估全过程：①设定控制目标：保护学校全体学生、老师的生命安全； ②风险识别：根据当地近年的地震活动，叶校长识别出潜在的地震风险； ③风险分析：叶校长分析了地震可能会带来的灾害； ④风险应对：叶校长建立了疏散演练等应对措施。
（三）强化控制活动
根据内部控制基本规范的要求，建立和完善企业内部控制制度，并针对制度的发布、更新、使用提供有效的解决方案；优化管理流程，根据风险评估的结果，对重要业务流程进行梳理，针对所存在的缺陷提供改善建议，做到确实有效地降低企业经营风险。美国注册舞弊审核师协会(ACFE)的创始人、曾任美国会计学会会长的史蒂文?阿伯雷齐特(W.Steve Albrecht)曾提出一个著名的“舞弊三角理论”，即企业舞弊的产生是由压力、机会和自我合理化（借口）三要素组成， 就象必须同时具备一定的热度、燃料、氧气这三要素才能燃烧一样，缺少了上述任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊。而有效的内部控制，就是要减少舞弊产生的机会因素，从而降低舞弊的发生。
（四）加强内部监督
第一，开展内部控制自我评估。企业应建立一套完整可行的内部控制评价体系，定期对内部控制执行情况进行检查、考核和评价，掌握内部控制制度是否得到遵循、以及执行效果如何。
第二，强化内部审计，内部审计以企业整个内部控制系统为对象，是内部控制评价体系的关键和重点。企业应在加在内部控制自我评价的同时，突出内部审计的监督评价作用，通过参与内部控制设计、实施内部控制评价以开展各类审计项目，强化内部审计的职能优势，充分发挥内部审计在完善内部控制方面的作用。
小结：对于农产品加工企业特别是玉米加工业这样的特殊行业，借鉴国内外成功企业的经验也是其完善自我应对激烈的市场竞争的有效措施，加强企业的内部控制制度建设是企业生存和发展的必然选择，内部控制的逐步完善，必然会提高企业在同行业中的竞争力，实现企业的可持续发展。
参考文献：
[1]徐树波.我国企业内部控制存在的问题及对策.国际商务财会.2009.
[2]乔中,刘巍,王福华.食品加工企业采购成本控制.企业经济.2004.