摘要：随着改革开放的快速进行，我国会计核算的环境发生了变化。事业单位作为一个特殊的单位，其会计核算问题也越来越不适应形势的发展。文章通过对事业单位两种会计核算方法进行比较，分别指出收付实现制存在的缺点和权责发生制的优点，对现行事业单位的会计核算问题进行了深入的思考，并表达了自己的意见和建议。
关键词：会计核算收付实现制权责发生制
随着我国改革开放的进行，财政管理体制改革的进程也在快速进行，这样就导致事业单位的会计核算环境随之发生了变化。但是，由于会计核算制度的滞后，原来的那种以收付实现制为主要内容的会计核算也就越来越不适应形势的发展，因此就会暴露出种种缺陷。因此认真分析事业单位的会计核算问题，找出其中的不足，并提出改进措施是当前迫切需要解决的问题。
一、会计核算
会计核算也叫会计反映，它是以货币为主要的计量尺度，对会计主体的资金运动进行的反映。它主要是指对会计主体已经发生或已经完成的经济活动进行的事后核算，也就是会计工作中记账、算账、报账的总称。合理组织会计核算形式是做好会计工作的一个重要条件，对于保证会计工作质量，提高会计工作效率，正确、及时地编制会计报表，满足相关会计信息使用者的需求具有重要意义。
二、事业单位的会计核算受到收付实现制的严重制约
1、我国事业单位会计核算采取收付实现制
从进行会计核算层面上来讲，事业单位的会计核算基础就是收付实现制。收付实现制不但能够详细记录事业单位的各项收支情况，而且还可以监测事业单位的整体资金运转情况。
收付实现制通常是按照实际收付的现金来进行业务处理，确定本期的收入和支出、盈利或亏本。
2、收付实现制的缺点
⑴、收付实现制不能准确反映当期成本费用
收付实现制的计算方法虽然比较简单，也符合人们的日常习惯。但是按照这种办法进行盈亏处理既不合理、也不准确，也就是说收付实现制不能准确反映当期成本费用。
⑵、收付实现制导致会计信息的严重失真
还有，在进行年度资金审核时，经常会出现年度内收入和支出项目不配比的现象，这就导致事业单位的资产和负债情况出现不真实的情况，从而也就导致会计信息的真实性、可比性出现问题。在这种情况下，事业单位对于国家预算资金的管理，财政资金的使用效率的保证都会出现一系列的问题。
在收付实现制的前提下，事业单位在进行经济业务的处理过程中，不但不对预收收入和应计收入进行考虑，对于预付费用和应计费用也不进行考虑，而且在会计期末也不调整账项。收付实现制主要是根据账目的记录来计算本期的收入和付出，并根据收入和支出的数目计算出本期的盈亏。很多在不同会计期间的收入和支出项目，只要是在本期进行现金结算，都被当成是本期收入。这样就会造成在不同时段发生的会计期间信息不可比。
⑶、收付实现制在处理外购固定资产时存在着问题
事业单位利用货币资金购入固定资产，实质上是发生了资产存在状态的转换。可是，在对购入的固定资产进行会计处理时，却出现了让人费解的问题。在操作过程中，购入固定资产时所支出的全部货币资金都被作为当期支出进行处理，这样就违背了会计原则中资本性支出和收益性支出的正确划分原则。
⑷、利用收付实现制和权责发生制制造混乱
目前，我国事业单位在进行会计核算时主要采取收付实现制，但是在进行经营性收支业务核算时采取的大多都是权责发生制。这样两者并用的情况不但可以导致事业单位账目的混乱，而且还可以使事业单位进行账目粉饰。
对专业业务性收支使用收付实现制，这样既可以不计成本，也可以不计盈亏。而对应经营性业务则采取权责发生制，既计算成本，又计算盈亏。这样一来，在专业性业务和经营性业务混淆不清的情况下，肯定会造成会计核算的混乱，也很容易造成某些会计在账目上做手脚，使单位不缴纳应缴的税款，达到了偷税、漏税的目的。
三、事业单位会计核算的改进方法
1、全面采取权责发生制
事业单位使用收付实现制不但导致会计信息出现严重偏差，而且还会造成单位其它财会方面的问题，为了适应事业单位管理改革，必须改变现有的会计核算方法，全面采取权责发生制。
权责发生制是指凡是应属本期的收入和费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。
2、使用权责发生制的优点
⑴、使用权责发生制可以将当期的支出、收入以及人工和原材料等成本计入当期。这样得到的最终结果可以准确地反映出当期的收入和支出以及事业单位的固定资产、目前的负债状况。
⑵、使用权责发生制可以将本单位在不同时期的支出、收入进行结算，并且可以在纵向上进行比较，得到各个时期的结余，从而得出单位的盈利情况。另外，通过使用权责发生制还可以进行不同事业单位之间的横向比较，比较他们的盈利状况、财政预算执行的进度及其结果，从而给制定相关计划提供参考。
⑶、使用权责发生制，可以将各项收入和支出清楚地分开并分类进行核算；可以对事业单位的负债情况进行确认与核算；可以将事业单位的固定资产进行计提折旧，可以对事业单位的无形资产进行分期摊销，并进行成本核算。
总之，随着市场经济的深入发展，我国事业单位的会计核算会遇到越来越多的难题，在这种情况下，只有随着时代的变革对事业单位的会计核算制度进行改革，才能提高事业单位对国家预算资金的管理，提高资金的使用效率。
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（责任编辑：陈通）