[摘要] 会计最基本的工作是提供会计信息，会计信息质量的高低会影响市场的运作、有限资源的配置、以及国家宏观经济政策的制定等等。近几年来，影响会计信息质量的因素是多方面的，其中公司治理结构的完善与否对一个企业会计信息的质量有着直接的深层影响。
[关键词] 会计信息 公司治理 会计信息失真危害 对策
近年来，会计信息质量下降幅度之大，会计信息失真程度之深、范围之广、危害之大，令人担忧，为此，从深层次剖析会计信息失真的原因，寻求合理有效的治理对策，提高会计信息质量，就成为摆在我们面前的一个亟待解决的问题。
一、会计信息失真的危害性
会计信息是价值运动及其属性的真实表达，是决策者进行决策的重要依据之一，因此会计信息最基本的质量特征就是决策的有用性，会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。由于各种原因，目前我国存在十分严重的会计信息失真问题，无论是在宏观上还是在微观上都产生了较为严重的危害，主要体现在以下几个方面:
1.从国家的角度讲，会计信息的失真会造成国家宏观调控的失衡、政策制定的失误，从而会干扰市场经济的正常发展，致使资源配置低劣化、社会交易费用昂贵，以及国有资产的严重流失，造成国家利益的大范围受损，危及以公有制为主体的社会主义所有制结构。
2.从企业的角度讲，会计信息的失真将会对企业经营决策者造成误导，致使企业决策失误，同时还会给投资者、债权人带来重大损失，导致他们对企业失去信任而拒绝与企业的再度合作，从而使企业失去本来拥有和其他更多的市场机会，造成经济资源的浪费，企业近期利益和长远利益都将受到很大的损害。
3.从会计行业及社会大环境的角度讲，会计信息的失真不仅削弱了会计的基础工作，还影响了会计工作秩序的正常运行和会计职能作用的有效发挥，使会计内控系统秩序失控，并在一定程度上干扰了社会经济秩序，对各单位的经济管理和整个市场经济的运行产生了极为严重的消极影响。同时，人为的虚假会计信息成为了一些人骗取“乌纱帽”的资本，也为各种经济犯罪打开了方便之门，偷逃税款、挪用公款、贪污腐化、行贿受贿等违法行为屡禁不止，在社会上造成了极恶劣的影响，各种不正之风肆意滋生，污化了整个社会的大环境。
会计信息失真的严重危害性，促使我们对于提高会计信息质量工作的深入探究，加速我们寻求有效的治理途径。
二、会计信息失真的根源在于公司治理的缺陷
公司治理是关于公司各利益主体之间权、责、利关系的制度安排，涉及决策、激励、监督三大机制的建立和运行等。广义地讲，公司治理结构是指关于公司控制权和剩余索取权，即企业组织方式、控制机制和利益分配的所有法律、机构、制度和文化的安排；狭义地讲，是指在企业的所有权和管理权分离的条件下，公司董事会的结构与功能、董事长与经理权利和义务，以及相应的选聘、激励与监督方面的制度安排等内容。可见，狭义的公司治理问题实际上体现的是股东与董事会、董事会与经理人之间的委托与代理关系的问题。
作为不同层次委托与代理关系中的委托主体，即股东或董事会在选聘、激励和监督等制度安排构建的过程中都面临着决策问题，而这些决策的重要依据很大程度上是由会计信息构成的，即会计信息成为企业组织中委托―代理契约关系的重要契约要素，是确定契约关系人相应权、责、利的主要标准。由此可见，会计信息质量的高低直接关系到公司治理的成败。反之，规范有效的公司治理则是会计信息质量的环境保证，即有实证研究表明：法人股比例、执行董事比例、内部人控制度、监事会的规模都与财务舞弊的可能性正相关，流通股比例则与之负相关。由此不难理解：会计信息系统与公司治理有着天然的联系，公司治理机制有效，才能保证会计信息的可靠性与相关性；而会计信息的可靠性与相关性是公司治理的基本条件。
深究我国会计信息严重失真形成的原因，我们不难发现：其根源在于我国当前公司治理中存在着的缺陷，即上市公司的股权结构不合理，国有股比例过高，流通股比例过低;董事会被内部人控制，监事会失效等。
1.我国目前的公司治理结构对会计核算的反作用
首先，从内部治理结构来看。在市场经济环境之下，公司的股权结构是公司治理的重要组成部分，被视为公司治理的产权基础。股权结构影响着公司的治理效率，并通过公司的经营绩效表现出来。从某种程度上说，公司治理保证财务报告真实性这一基本功能的发挥，亦取决于合理的股权结构。目前，我国上市公司的股权结构特点是：股权相对集中于不能流通的国有股、法人股，社会流通股比重过小且股权分散。国有股虽然拥有绝对或相对的控股地位，但由于国有股东的代表，国家资产投资管理部门的所有者职能弱化，在董事会中往往没有最大股东的代表，实际上是内部管理人员控制着董事会。而同时，监事会的成员大多数也是内部人担任，在行政上置于总经理领导下，缺乏独立，监事会的监督权流于形式，这样的股权结构必然会导致虚假的会计信息的层出不穷。
其次，在内部治理结构低效率，即经理控制的企业，就更加需要依靠外部的治理。我国目前的外部治理结构，即外部市场，包括产品市场、资本市场、兼并市场等仍不完善；加之，我国特有的人事管理体制和干部管理体制，限制了经理人市场的形成。因此，对经理人员的市场评价机制欠缺，使得现任经理所面临的潜在竞争压力威胁较小，外部约束徒具形式，无法弥补内部治理结构缺陷的影响。
2.现行的治理结构使外部审计缺乏独立性
在外部审计中的委托人、被审计单位和审计机构三者之间存在特殊的委托代理关系：被审计人为上市公司，其主要表现为公司经营管理层；委托人一般为公司的股东大会或董事会，支付审计费用；而审计机构（一般为会计师事务所）则是接受委托人的委托对公司经营管理层的履约情况进行鉴证。审计人员尽管接受委托人的委托执行业务，而且向委托人收取费用，但审计人员所承担的却是对整个社会的责任，这就决定了审计人员必须与被审计单位、委托人保持一种超然独立关系。只有具备了独立性，才能做到客观、公正地执行业务，发表审计意见。
由于我国目前实际上是内部管理人员控制着公司，上市公司的委托人实际上就是上市公司的经营管理层，即由上市公司经营管理层聘请审计机构审计、鉴证经营者自己的行为。这就使得审计机构的独立性受到影响。审计机构不能站在独立、客观、公正的立场上对会计报表发表审计意见。
3.目前的法律制度不利于公司治理结构的完善
证券诉讼制度的目的在于作为一种事后解决机制，借助于严厉的法律惩罚，提高强势群体在证券市场的违法违规成本，降低其侵害弱势群体的利益预期，同时为弱势群体的利益侵害提供补偿，从而实现证券市场的相对公平。在我国现行的会计信息披露的法律体系中，以行政责任为主，辅之以刑事责任和民事责任，其中关于民事责任的规定最为薄弱，其重在惩罚，而非对投资者的赔偿。这种制度不是以保护普通投资者的利益为向导，反而在一定程度上起了保护上市公司的利益，它不足以遏制上市公司的虚假陈述等违法行为，甚至在一定程度上会阻碍证券市场的规范化进程，因而不利于上市公司的治理。
由此可见，我国上市公司的公司治理结构的缺陷和低效率是导致会计信息失真的根源，同时证券法律制度的不完善，又不足以预防上市公司的违法行为。因此，要提高上市公司会计信息的质量，就必须从制度入手，不断完善公司的治理结构。
三、完善公司的治理结构，提高会计信息的质量
治理会计信息失真的关键在于保证财务会计信息系统与现代公司治理结构两者相适
应。完善企业的公司治理结构，严格现代企业制度的要求，是防范会计舞弊、改善会计信息质量的一条根本性出路。主要改进措施为:
1.完善公司的外部治理结构，提高上市公司的运作效率
(1)尽快培育有效的资本市场体系。目前，我国的资本市场还处于发展阶段，还很难发挥资本市场配置资源的应有作用，当务之急，要尽快发展证券市场，分散股权结构，培育出多种形式的持股主体;尽快建立起有效的资本市场，培养理性的投资者群体，促使有效会计信息市场的形成。
(2)规范和促进我国证券市场的建设。随着经济全球化的发展，中国证券市场应加大市场化的建设力度、强化国际惯例，以尽快适应经济全球化的规则，加速健康发展。
(3)要培育经理人才市场。目前，我们只能以国有资产管理体系为市场构架，逐步培育经理人的市场聘任机制、考核机制、信息机制、价格机制和淘汰机制，为形成统一、有序、竞争、开放的经理人市场奠定基础。
2.规范公司的内部治理结构，形成有效的权利相互制约的管理机制
(1)董事会的制度创新。首先，董事会引进了独立董事，这有助于提高会计信息质量;其次，在董事会之下，设立专业性决策机构，在一定程度上增强了会计信息的真实可靠性和决策有用性。
(2)建立切实可行的监控会计。现代会计是联系委托人和受托人的纽带，它责无旁贷地担负起了传递信息、保证信息正确的责任。会计监督的存在，使的经理人员能够自觉地以董事会的目标为目标，实现企业价值的最大化。
(3)完善上市公司经理层的运作机制。首先，要彻底改变旧的用人制度，取消经理人员的行政任命制度，全面推行聘任制；其次，加强经营者的制衡约束，通过直接监控、间接监控和制度约束来完善内部控制制度，使企业的各项规章制度和具体的行为准则在合理高效的公司治理结构下，有效地发挥作用。
3.从其他方面完善公司治理结构，有效地提高会计信息质量
(1)提高会计人员的业务素质。会计人员既是信息的制造者，又是企业钱、财、物的管理者，因此，必须加强会计队伍的职业道德建设，全面提高会计人员的政治与业务素质，具体应完善会计人员从业资格制度，健全专业资格确认制度，加强会计人员的继续教育制度。
(2)改进业绩评价模式。业绩评价对企业的行为具有引导作用，若过分倚重于当期的财务性业绩评价指标，势必导致企业管理人员只注重眼前利润而忽视长远利益，甚至诱使企业管理人员投机行为的发生。当即使通过以牺牲长期利益也无法使财务评价指标达到预期标准时，这种投机行为发展到极端就演化为直接提供虚假会计信息，编造数据以达到预期的业绩评价标准。因此，我们应建立起财务指标和非财务指标相结合的全方位、立体化的业绩评价模式，并不仅依赖于财务评价方式，将会提升财务指标分析的质量。
(3)建立会计审计信息互联网。当今世界，已进入信息时代，英特互联网的出现已大大缩短了人与人之间的距离，加快了信息的传播速度。基于此，建立会计审计信息电脑管理网络，集中处理会计信息，就使会计信息资料的来源变得单一化，那么，企业建两套账、三套账分别对付不同的使用者就失去了实际意义。因此，建立会计审计信息互联网，对规范企业行为，整顿会计工作秩序，提高会计信息质量，加强宏观调控均有积极作用。
总之，我们要尽快建立适应我国市场经济的公司治理结构，通过健全管理与控制，正确地引导和激励，减少会计信息失真发生的可能性，提升会计信息质量。
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注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文。