摘要：企业并购的发展又严重影响着合并会计研究，进而，控制着企业合并会计方法的选择，基于选择不同合并会计方法将产生不同的会计结果以致出现不同的经济后果。所以说企业合并会计方法的选择是一项非常中重要的任务，不仅会影响到并购后企业的经营成果以及财务情况，使其经营后果具有明显差异，而且将对企业的价值以及决策行为产生深远影响。
关键词：经济后果 企业合并 会计方法选择 购买法 权益结合法
伴随着我国社会经济水平的不断进步，我国社会“肉弱强食”的现象越来越明显，特别是企业与企业之间更为显著，弱势的企业不断的被强势的企业所吞噬并购。并购对于完善资源配置，提升国际竞争力，推动企业价值以及扩展证券市场深度与广度都产生了不可估量的影响。我国继实行社会主义制度以来，其企业的并购制度得到了极大的完善。
一、经济后果的定义以及发展
在世界范围内，定于经济后果的定义有着不同的见解，但总的来说，经济后果是指通过会计报表对政府、企业、工会、债权人以及投资者所做决策后对该项目所产生的影响。通俗的说，是指企业管理者通过对企业的会计报表的分析以及审核之后，选取相应的会计处理方法处理企业合并后的会计问题，该做法将会影响到企业在市场上的价格和投资价值以及影响到管理中的策略性决策过程，而且在某一特定的环境因素的影响下还可能转化为较为严重的经济后果。
二、合并会计方法的选择以及阐述
综合来说，企业合并会计处理方法主要有两种即购买法以及权益结合法，此两种处理方法对其企业是否会产生相同的经济后果是会计界人士所争论的一个问题。为证实这一辩证关系，不少学者以及会计界人士运用购买法以及权益结合法进行会计处理，所得的经济后果各有差异，下面将具体的分析购买法以及权益结合法。
购买法是指一个企业用现金或者其他资产购买另一个企业。购买法认为购买一个企业与购买一般的资产从性质上是相同的，所不同的只是支付手段以及购买对象而已，并且购买法规定在其进行双方交易时必须做到公平性、公正性以及价值性，以确保企业合并交易是在独立的主体之间进行的公平交易。
权益结合法是指企业股东之间的权益结合，其性质是股权联合。其要求是股东之间的股权转让，此做法不会出现现金支付或者其他资产支付的问题，更不会造成任何资产的流出或者流入，权益结合没有从根本上改变原先独立的各个股东集团的权益，只是使所有参与合并的股东结合成为了一个整体，只是就股权问题做出了相应的调整，并且权益结合法对上市企业来说可以为其带来较高的报告收益，使其经营业绩节节攀升。
三、不同合并会计方法选择的经济后果影响分析
综合上述可知，不同合并会计方法选择将会对企业的财务情况以及经营状况造成不同的差异，根据大多数学者的研究证明，企业合并的不同会计处理方法对企业价值、债权人以及投资者等利益都存在差别性影响，致使出现不同的经济后果，主要表现在：
1、对我国并购企业的影响分析
我国自建国以来就实行社会主义制度，使其资本主义市场发展较缓慢，再加上，现阶段，受社会主义制度的冲击，致使我国的资本市场规模较小以及发展不完善,在此危急的情况下，结合我国特有的监管环节以及特有的融资环境来对企业合并会计方法进行选择。在特定的筹资环境下，企业合并有助于企业从市场上获取资源，增加其融资渠道，促进了合并企业突破银行信贷限制，使其得到金融机构的大力资金支持。从监管环境上来说，因企业上市并不是轻而易举的，所以，要获得上市资格，在企业合并之后需建立严密的监管制度，以确保企业之间能够尽快的融合在一起，以发挥更大的力量，为企业的上市准备打下坚实的基础。
2、对管理层的影响分析
由于经济后果受会计方法的严重影响，在现代企业中，企业股东为提高管理层人员的工作效率，增强其工作的积极性，使其能够尽心尽力的为企业效力，，他们将于管理层之间签署一份薪酬计划，将按照工作的总体盈利情况对其做出相应的薪金报酬，故而，某些管理层人员为了使上市企业在处于较差的盈利状况获得较高的薪酬，此时他们往往采取权益结合法来提高企业业绩；当企业处于较高的盈利状态时，管理层人员往往又采用购买法来提高自己的薪酬，此做法也达到了合法避税以及平滑业绩的目的，因此，在不同的时期，采用不同的会计方法将可以对上市企业产生较好的薪酬。
3、对投资者的影响分析
现代会计的基本目标是为了投资者提供决策有用的信息，不同的合并会计方法将会造成不同的报告收益以及报告资产，再加之，投资者借助企业所提供的会计信息进行判断以及决策，从而，对投资者产生可能产生不同的影响。投资者在进行投资决策时需要对所投资的项目进行详细的考查、分析以及审核，然后在选取适合本项目的会计方法进行选择，从而，使合并后的企业得以稳定的发展打下了坚实的基础。
四、对我国的企业合并准则的评价与建议
保留购买法和权益结合法并存的二元格局是我国明智和现实的选择。首先在资本市场上，随着我国企业越来越多地到海外融资、拓展国际业务，以及国内资本市场对外资的开放程度越来越高，这对我国会计准则与国际接轨提出了要求。对于非同一控制下的企业合并，我国合并准则规定采用国际通行的购买法，不但有助于外国投资者理解和信任我国的资本市场和财务报告，而且可以降低我国企业海外融资的信息披露成本，将有利于促进我国企业参与国际并购。其次从我国现实的国情来看，目前我国发生的企业合并，大部分是同一控制下的企业合并，例如：中央、地方国资委所控制的企业之间的合并；或者同一企业集团内两个或多个子公司的合并等，由于合并各方并不一定完全出于自愿进行交易，合并对价不是双方讨价还价的结果，并不能代表公允价值。由此可见，权益结合法在我国仍有其存在的合理性，如果将同一控制下的企业合并排除在准则的适用范围之外，将无法真正解决我国会计实务中出现的各种问题。最后由于我国上市公司股权分置改革尚未完成，上市公司的大部分股权还没有明确的市场定价，公司股权价值的市场价格还不是很容易取得。在这种背景下，新准则要求的权益结合法，因为不需要采用公允价值，易于操作和掌握，可降低同一控制下企业合并的交易成本、减少核算工作量，必将会推动我国上市公司的资产重组。
规避权益结合法的滥用。由于新企业合并准则没有对采用权益结合法规定严格的限制条件，在两种企业合并会计方法并存的情况下，易为企业提供了会计政策的选择空间，影响会计信息的可比性。同时，由于使用权益结合法有利于企业粉饰业绩并易于企业进行利润操纵，在利益驱动下，实务中有可能会出现滥用权益结合法的现象，损害投资者的利益。鉴于此，笔者建议：借鉴国际会计准则（IAS22）和美国公认会计原则(APB16)的规定，采用列举法规范运用权益结合法的限制使用条件，同时使得两种企业合并会计方法的选用保持互斥关系，满足权益结合法的运用条件时，就不能使用购买法；反之亦然，两者只能选其一，避免企业选择的随意性。
五、小结
通过上述总结可以得出：在我国企业合并后如何应对所出现的问题做出了具体的阐述，即我国合并企业会计方法选择时应采取购买法与权益结合法并存的机制，二者优势互补，互为表里，为企业以及管理者创造出更高的利润，使其获取较高的经济后果，为合并企业实现可持续发展目标奠定雄厚的基础。
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