摘要：由于体制、制度等原因，系统内部组织的领导干部离任前经济责任审计往往存在较大的风险性。通过落实审前预告、审前自查、双向承诺和审后复核等制度，抓住审计的内容、程序、评价等重要环节，强化审计过程的质量控制，有效防范内部审计风险。
关键词：干部离任 经济责任审计 风险防范
1999年以来，领导干部离任前经济责任审计工作对加强各级领导班子和干部队伍建设，遏制“官出数字，数字出官”的腐败现象发挥了重要作用。但是，由于绝大部分都是由行业、系统内部组织，审计的独立性、公正性难以保证，很容易造成审计失真，从而产生审计风险，给党和人民的事业带来无法弥补的损失。
一、审计风险分析
笔者认为，因为审计结论失真，至少可能导致以下审计风险：
（一）导致用人不当
经济责任审计结果是作为考核、任免、奖惩被审计领导干部的重要依据。如果审计结论失真，责任评价不发，容易导致用人不当，给所在系统、行业事业发展造成损失和影响。
（二）造成赏罚不明
经济责任审计是监督领导干部的重要途径。如果因报告失实、评价不当导致赏罚不公、用人不当，势必挫伤好干部的积极性，助长懒散渎职的不良风气。如果因审计失察致使违法犯罪分子逍遥法外，甚至被提拔重用，更是纵容犯罪。
（三）影响事业发展
客观、公正是审计执法最基本的准则。审计报告不实，该发现的问题没有发现，一旦东窗事发，不但影响审计部门威信，也会使审计部门失去群众的信任，领导的信赖与支持，甚至影响审计事业和审计人员的发展。
二、风险成因分析
领导干部离任前经济责任审计风险的形成原因是多方面的。概括起来，主要有以下几个方面：
（一）体制的问题
目前许多审计部门往往是与财务、纪检监察部门联合办公的，不独立于其他部门之外，不处于最高领导人的直接领导之下，无法保证审计工作具有较强的独立性。而且，因为是内部审计，审计人员与被审计的领导干部很容易发生利害关系或者其他可能影响审计公正的关系。
（二）环境的问题
因为审计的对象是领导干部，是权力的拥有者，审计人员的原则性、独立性和责任心都受到更大的挑战。加之被审计对象的地位特殊性和配合审计的态度等都会影响审计的独立性和客观公正。
（三）制度的问题
不少单位内控制度不健全，管理不规范，难以提供真实、完整的资料。有的审计部门自身制度也不完善，缺乏具体的奖惩措施和责任追究制度，对审计对象的处罚没有明确的处罚措施，这些都会造成审计风险。
（四）人员的问题
审计人员政治素质不过硬，接受被审计对象的好处，就难以保持客观公正的立场；业务素质不高，不能发现问题，就无法做出正确的评价和结论。被审计单位财务人员素质不高，出现财务核算错误或者有意掩盖其舞弊行为，导致财务失真和管理混乱，也会造成审计风险。
三、防范措施
审计体制的理顺、审计环境的改善需要长期努力。当前，建立质量控制系统，对审计全过程实行质量控制，无疑是防范领导干部离任前经济责任内部审计风险的有效途径。
（一）落实质控制度，确保措施到位
1.审前预告制度。审计前，在被审计单位进行审前预告，公布审计依据、审计内容、审计时间、举报电话、举报信箱、审计纪律等。通过审前预告，以争取群众广泛支持，多渠道征集审计线索，同时可以使审计人员时刻处到群众的监督之下。
2.审前自查制度。先由被审计单位按规定进行审计前自查和汇报，然后再根据自查的情况，有针对、有重点地组织审计，并对其自查工作进行评价。发现被审计单位有问题，但未能自查出来的应当严肃处理。
3.双向承诺制度。被审计单位对所提供会计资料的真实性、合法性、完整性做出书面承诺，并对担保、抵押、关联交易、期后事项等做出书面说明。审计组长提供书面保证，保证按审计方案规定的内容和操作规程实施审计。
4.审中复核制度。 由于审计对象的复杂性、审计内容的广泛性、舞弊行为的隐蔽性、审计时间的有限性、审计成本的制约性，致使审计证据收集难度非常大。为此，必须强化质量控制，建立三级复核、审计质量考核和重大项目集体讨论等一系列内控制度，以确保审计质量，从各个环节化解审计风险。
（二）抓住重要环节，确保风险可控
1.内容要突出重点。重点对被审计人应负的主管责任和直接责任的内容进行审计，对群众意见大、反映强烈的重大问题及重要情况要进行要重点审计。在审前调查的基础上，要抓住重点，周密部署，统筹安排，查深查透，保证质量。
2.程序要规范到位。经济责任审计政策性强，工作难度大，不能因为时间紧、任务重就简化程序。准备阶段要充分评估审计风险，符合性测试阶段要广泛了解情况，实质性测试阶段要认真核实证据，甚至组织群众评议。
3、评价要客观谨慎。审计评价要科学合理，客观谨慎。一是评价要重事实，讲证据。证据不足或不太清楚的事项不做评价。二是评价要审什么，就评什么，超出审计范围的事项不予评价。三是评价要有针对性，措辞要恰当，要有分寸。四是对所发现的问题，被审计责任人应负什么责任，必须正确评价。
参考文献：
[1] 董烈之.做好领导干部离任经济责任审计需要注意的问题.中国农业会计， 2009年10期
[2] 纳延清.浅谈内部经济责任审计的风险防范.中华会计网校
[3]冯胜利.经济责任审计风险的成因及防范.中国内部审计,2008年9期
（责任编辑：张雄辉）