中图分类号：F812文献标识：A文章编号：1009-4202(2012)03-000-01 摘要：作为流通税的一种，增值税是我国第一大税种，是国家对企业新增的价值，而不是对购进的价值进行收税。同时，作为一种价外税，增值税在会计核算处理上不同于其他税种。这主要表现在增值税的销项税额和进项税额的会计核算处理上。本文主要就工业企业增值税进项税的审查方法进行探讨，以期对会计工作者提供一些参考。
关键词：工业企业增值税进行税额审查
随着社会的发展，关于工业企业增值税的征收管理方法也在不断的改进和完善，自2011年重新修订的《税收征收管理法》实施以来，我国税收细则不断完善。如何准确解读国家的相关政策法规，按照国家增值税有关要求进行增值税进项税额申报抵扣，成为企业健康发展的一个关键，也是有效节约企业成本的重点。下面仅就工业企业增值税进项税的审查做一些简单的探讨。
一、对抵扣凭证的票面审查
在审查抵扣凭证的票面时，要看其项目信息是否准确，完整，票面有无涂改痕迹，是否按照国家相关规定加盖统一格式的发票专用章，是否过期，要仔细计算票面金额，同时还要辨别抵扣凭证的真伪。对于任何类型的抵扣凭证，包括增值税专用发票、普通发票、农副产品收购凭证以及交通运输发票等，都应按照上面的标准逐项核对清楚。同时，对于不同类型的抵扣凭证，除了以上通用的审查方法外，还要根据抵扣凭证的特点，进行专项审查。
1.对增值税专用发票进行的专项审查。根据增值税专用发票的特点，在审查中还应注意以下方面：使用的适用税率是否正确；专用发票开具的面额是否超出相关规定；由税务机关代替小规模纳税人开具的增值税专用发票是否带有税务机关代开发票的统一专用章；由防伪税控系统开出的专用发票是否通过国家税务机关的认证；销货单位是否在用票省份内。
2.对普通发票进行的专项审查。发票明细是否符合专用发票的规定（如粮食销售发票）；是否属于农产品范畴；发票是否是从小规模纳税人或者是农业生产单位那里购得。
3.对农副产品收购凭证进行的专项审查。收购凭证是否获得了税务部门的审批；收购凭证是否是从主管税务机关领够；是否是从农业生产者那里直接购入；收购凭证的明细内容是否属于农产品范畴。
4.对货运发票进行的专项审查。主要看货运发票的开票单位是否合法，开具的单位是否是民用航空、国营铁路、公路和水上运输单位；对于非国有运输单位开具的发票，看其是否为套印全国统一发票监制章的货运发票；对货运发票的地点进行审查，看其起运地和到货地是否真实。
二、对进项税额抵扣时限审查
1.根据《关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函［2009］617号）的规定，从2010年1月1日起，由防伪税控系统开具的，增值税一般纳税人申请抵扣的增值税专用发票，必须在发票开出之日起，180日内到税务机关进行认证。如果不在规定的时间内进行相关认证，则不予抵扣进项税额。因此，要对开票时间和认证期限进项审查。
2.工业企业获得的由防伪税控系统开出的增值税专业发票，符合扣税范围的，需要在规定的纳税申报时限前送至税务机关进行认证。只有在通过税务机关认证，取得认证结果通知书，同时取得带有“认证相符”专用章的发票抵扣联后，才能按照流程申报抵扣进项税额。没有取得认证的，或认证不符的，不予抵扣进项税额。
3.由防伪税控系统开出的增值税专用发票，在经过税务机关的认证后，增值税一般纳税人需要在通过认证的当月，按照有关规定对增值税税额进行核算，并对当前的进项税额进行申报抵扣，如超出规定时间，则不予以抵扣进项税额。
三、对进项税额结转的审查
主要对以下几个方面进项审查：免征增值税项目的购进货物和应税劳务是否结转进项税；购进货物发生的非正常损失是否结转了进项税额；非增值税劳务项目购进货物和劳务是否结转了进项税额；用于集体福利或个人消费的购进货物或劳务是否结转了进项税额；在建工程项目所用的购进货物和应税劳务是否结转了进项税额。
四、对不得抵扣进项税额的审查
在对不得抵扣的进项税额进行审查时，关键是要看进项税额抵扣范围是否符合相关规定，有没有超出相关规定。针对这一点，可以从以下两个方面入手：首先，对于没有按照有关规定取得并保存增值税扣税凭证的，以及取得了扣税凭证，但凭证上未注明增值税额或其他相关事项的，则不予抵扣进项税额。对不符合《增值税专用发票使用规定》，没有按照相关标准开具的发票，不能作为扣税凭证抵扣进项税额。同时，不论基于何种原因遗失扣税凭证的，即专用发票“发票联”或“抵扣联”，不予抵扣进项税额。其次，符合下列情况之一的也不予抵扣进项税额，包括：用于免税项目的购进货物和应税劳务，用于非应税项目的购进货物和应税劳务，用于集体福利或者个人消费的购进货物和应税劳务，非正常损失的购进货物，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物和应税劳务。
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