摘要：良好的内控制度是保证事业单位业务开展的重要前提保障，本文从内控制度的基本内容出发，梳理总结了我国事业单位内控制度的现状，提出我国目前事业单位内控制度存在着内控意识相对薄弱、财务会计基础工作较为薄弱、内部控制方法体系不够完善、岗位设置不规范，不合理兼岗现象较普遍等四类问题。在此基础上，提出了完善事业单位内控制度的做法。
关键词：事业单位 内控制度 现状 对策
一、内控制度的主要内容
内控制度是企事业单位为保证经营管理活动正常有序、合法的运行，采取对财务、人、资产、工作流实行有效监管的系列活动。内控制度要求保证企业资产、财务信息的准确性、真实性、有效性、及时性；保证对单位员工、工作流程、物流的有效的管控；建立对单位经营活动的有效的监督机制。内控制度的主要环节包括预测、控制和监督。
由于财务活动能够较好地反映单位运行的各种轨迹，因此，内控制度的设计在很大程度上是以财务活动为核心展开的，一般来说，可以将内控体系分解为七大方面的内容，也即：现金控制系统、银行存款控制系统、销货业务内部控制系统、存货采购业务的内部控制系统、材料物资领发业务控制系统、成本会计控制系统、投资活动的内部控制系统。
二、我国事业单位内控制度现状
1、内控意识相对薄弱
良好的内控意识是建立和完善内控制度的前提条件。由于受到传统计划经济体制的影响，我国事业单位工作人员的内控意识相对薄弱，这主要表现在三个方面：第一，从单位领导层面来看，由于对内控制度知识了解较少，因此对内部控制的重要性和现实意义的认识不够，简单地将财政的部门预算控制等同于内部控制。第二，事业单位中财务与会计工作的定位不全面、不准确。在某些事业单位中，仅仅把财会部门当成付款部门，财务部门无法参与单位的重要决策乃至业务管理活动，不能对单位的财务管理和预算控制起到控制作为。第三，在经费支出方面，其内控措施往往流于形式。在很多事业单位，其中不少经费支出采用实报实销制度，致使财务监督与控制形同虚设，只要有相应审批人员签字同意，会计人员就要实施报销。
2、财务会计基础工作较为薄弱
由于内控制度在很大程度上是围绕着财务制度建立起来的，因此，内部控制的一项坚实基础是一套健全有效的财务管理制度，这就要求有健全的会计系统。而从目前情况看，事业单位财务会计基础工作比较薄弱，单位会计人员对于其所处岗位的职责内容不详，财务管理制度不健全，没有单独制定内部的财务管理制度，一些财务事项的运作与管理措施仅仅是多年以来执行的惯例而已，而没有相应的成文制度保证或有制度但很不完整，管理的随意性较大。一个典型的例子是，在年终结账时，不将收入和支出结转“结余”科目，而是将收入和支出相对转，使“结余”科目不能正确、完整地反映核算单位的结余状况。或者两套账运行，支出核算混乱，再如在印鉴的保管上，也存在很多漏洞，单位将财务章和法人章交由财务部门负责人，或将支票、财务章和法人章同时由出纳一人保管屡见不鲜。
3、内部控制方法体系不够完善
单位所从事业务的流程控制是内部控制的核心环节，是否能建立合理有效的业务流程直接决定了能否实现控制的目的。目前来看，事业单位内部控制方法体系并不够完善，对业务流程的管理方法不尽合理，主要表现在以下方面：一是授权审批的金额界限不明，授权审批制度有待改进。授权审批是内部控制的重要方法，而一些单位都是长期实行“一支笔”审批制度，这极大地影响了财务控制的实际效果，使得授权审批和分级别、分层审批的作用丧失殆尽，单位内部的财务监督检查流于形式。二是流程控制体系不完善，有些经济事项没有明确的审批控制业务流程，或流程控制过于简单，仅仅局限在事后审批上，缺乏事前控制的程序，或流程控制的先后顺序不尽合理，如事业单位的费用报销流程多采取“先审批后审核”的程序，执行起来影响财会人员审核把关的效果。
4、岗位设置不规范，不合理兼岗现象较普遍
一是岗位设置问题较多，不合理兼岗现象较为普遍。关键不相容职务分离是内部牵制制度的精髓。如《会计法》规定，企事业单位中的不相容职务包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。但是，在实际工作中，出于编制有限、人员紧张等原因，许多事业单位存在一人多岗、不相容岗位兼职现象，这些兼岗现象很多都是有违内控制度的，如单位出纳兼任记账，出纳兼任档案保管，记账兼任复核等等。记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有进行分离制约。这严重违背了内控制度的要求，也为管理工作埋下了极大的隐患。
三、完善我国事业单位内控制度的对策建议
要完善事业单位内控制度，应主要着力从以下几个方面着手。首先，在单位内部开展内控教育，提高员工的内控意识，不仅要在财务部门，在具体的业务部门开展内控培训，使内控意识深入职工基层。其次，坚持执行不相容职务分离和内部人员牵制制度，杜绝“监守自盗”现象的发生。再次，要完善审批和监督制度，做到“谁审批谁负责，谁监督谁负责”。最后，要加强财务管理部门的基础性工作，制定详尽的财务制度，采用现代化的财务信息处理和财务管理软件系统进行辅助管理，避免人工管理出现的内控问题。
参考文献：
[1]万重.怎样健全单位内部会计监督制度[J].四川会计,2001;4
[2]樊进科.内部控制与会计信息质量[J].会计之友,2004;7
[3]朱荣恩.内部控制评价[M].中国时代经济出版社,2002
作者简介：
王爱珍（1967．06），女，汉族，内蒙古包头，任职于内蒙古包头市建设工程社会保障管理办公室。研究方向：财务与经济。
李林枝（1978．08），女，汉族，陕西府谷，任职于内蒙古包头市园林处。研究方向：财务与经济。
（责任编辑：杨爱梅）