近年来,我国热电联产产业发展迅速,2008年达到全国发电机组总容量的18%以上,全国热电联产的年供热量达227565万吉焦,占全国总供热蒸汽量81.2%。但随着煤炭市场化改革的逐步深入,作为热电企业主要原料的煤炭,市场价格不断提高。而作为热电企业主要产品的热源价格,长期受到“市场煤,计划热”的政策制约,造成价格倒挂,企业发展面临很大困难。全国热电行业几乎出现了全行业亏损的情况,热电企业停产的情况几乎在每个省份都已经出现。为应对上述情况,除了国家应尽快出台扶植政策,如实现煤热联动,增加针对热电企业的税收优惠政策之外,热电企业自身也要强化管理,努力降低成本,争取以最小的投入获取最大收益。从税收角度考虑,热电企业作为增值税和所得税的纳税大户,也应通过对生产经营的合理安排,有意识的加强纳税筹划安排,以实现企业收益的最大化。本文主要讨论热电企业如何进行运费的纳税筹划。
一、运费纳税筹划概述
热电企业作为资源消耗大户,需要经常购买大量的煤炭,但由于我国优质的煤炭资主要分布在内蒙、山西、陕西等西北内陆省份,需要长途运输,运费已成为位于东南沿海地区的热电企业的一项重要成本。为解决煤炭运输问题,热电企业可以采取三种方法:(1)委托运输企业代为运输;(2)自己购买车辆或船舶运输;(3)成立独立核算的运输公司,企业委托该运输公司进行煤炭运输。从税收角度对上述方案可做如下比较:(1)委托运输企业代为运输,可按支付的运费的7%可计入增值税进项税额予以抵扣;(2)自己购买车辆或船舶运输,根据新增值税条例的规定,可对所购运输工具的增值税进项税额予以抵扣,此外每年支付的汽油费、车辆修理费的费用,若取得增值税专用发票也可作为增值税进项税额予以抵扣。所购运输工具作为固定资产可以按年提取折旧,在所得税前列支;(3)成立独立核算的运输公司,企业可按照支付运费的7%计入增值税进项税予以抵扣。运输公司需就收取的运输费用缴纳3%的营业税,但每年缴纳的营业税以及对车辆计提的折旧对运输企业的企业所得税有抵税作用。由于热电企业购买煤炭的数量很大,委托运输企业运费价格较高,而且往往容易出现供货不及时等现象,故本文主要考虑后面两种方案:
(一)如果企业自己购买车辆运输,假定购买的车辆价格为P元,可使用T年,预计残值率为i,予以抵扣的进项税额为P×17%元,预计未来每年支付的汽油费、车辆修理费为M元,予以抵扣的进项税额为M×17%元,所购车辆可按年提取折旧P×(1-i)/T,支付的车辆保险、人员工资等其他相关费用为W元,由此可少交企业所得税【P×(1-i)/T)+W元】×25%。企业在购买车辆当年可以获得的税收利益一共为A=P×17%+ M×17%+【P×(1-i)/T)+W】×25%,以后年度为A= M×17%+【P×(1-i)/T)+W】×25%。
(二)如果成立独立核算的运输公司并委托其运输,假定每年支付的运费为Q元,热电企业可按Q×7%计入增值税进项税予以抵扣,运输公司每年需纳营业税Q×3%,假定运输企业购买的车辆价格也为P元,可使用T年,预计残值率为i。企业支付的车辆保险、人员工资等其他相关费用为W元。运输企业缴纳的营业税和计提的折旧均可在企业所得税前列支,由此可少交企业所得税【P×(1-i)/T)+ Q×3%+W】×25%。企业可以获得的税收利益为B=Q×7%+【P×(1-i)/T)+ Q×3%+W】×25%- Q×3%。
热电企业可根据上述原理,选择可以实现企业税收利益最大化的方案。具体来说,就是将2个方案中的税收利益A和B 进行比较,选择数额较大的那个方案。二者相比,需要考虑的因素主要是车辆价格,汽油费、车辆修理费,营业税额等,无需考虑车辆折旧费用、保管、人员工资等其他相关费用 。
二、上述分析应用举例
如假定企业自己购买车辆运输,假定购买的车辆价格为100000元,可使用10年,预计残值率为5%,予以抵扣的进项税额为100000×17%=17000元,预计未来每年支付的汽油费、车辆修理费均为5000元,予以抵扣的进项税额为5000×17%=850元,企业在购买车辆当年可以获得的税收利益为17000+850=17850元,以后年度一共为 850×9=7650元,整个车辆使用期内一共为17850+7650=25500元。
如假定成立独立核算的运输公司并委托其运输,每年支付的运费为20000元。由于运输公司不缴纳增值税,无法获得增值税进项税额抵扣的好处。企业可以获得的税收利益为(20000×7%+20000×3%×25%-20000×3%)×10=9500元。仅就该例来看,该企业应选择自己购买车辆运输。
三、总结
本文主要就热电企业如何进行运费的纳税筹划进行了讨论。需要指出的是,热电企业经营状况差别很大,本文限于篇幅,仅从增值税和营业税的角度对运费的纳税筹划进行了分析,而且许多问题做了从简处理,企业在具体应用时还应综合考虑各种因素,以实现企业综合利益的最大化。