国有企业是我国国民经济的支柱，目前国有企业改革和发展的目标，是建立适应市场经济要求，产权清晰，权责明确，政企分开，管理科学的现代企业制度。从国有企业的目标来看，国有企业作为盈利性组织，不同于政府部门或其他社会公共组织，它通过生产、经营活动实现利润的最大化，以满足投资人对投资的增值和回报。国有企业绩效审计的总体目标是维护国有资产的安全和促进企业的可持续发展，作为国有资产的重要组成部分，国有企业绩效审计越来越被重视，更加扩展和深化了国有企业的内涵。
一、开展绩效审计的意义
现代企业制度的最大特点是所有权和经营权的分离，企业所有者（委托人）与企业管理者（代理人）之间建立了双方的权利和义务。通过绩效审计，将信息反馈给委托人，使其更加了解企业的经营运行情况，直接监督代理人，促进受托经济的有效履行。多年来，企业审计一直以财务收支的真实性、合法性为主要审计内容，并未对企业的资产安全、发展前景做有效的评价，绩效审计，是在财务审计真实性和合法性的基础上，进一步审查其合理性和有效性，保证了审计内容的连续性和完整性，完善了审计职能。
二、国企绩效审计应重视六个方面
我国当前实行的国有企业绩效评价指标体系主要借鉴和沿用目前国外企业较为盛行的杜邦财务分析法，在财务收支审计的基础上，引入一系列财务指标，从企业的盈利能力、资产质量、债务风险、发展能力等四个方面对企业财务绩效进行定量评价，同时增加了资本保值增值率、三年平均销售增长率以及部分定性指标作为补充。总体来看，该指标体系囊括了衡量企业经营业绩的方方面面，基本适用于当前国有企业绩效的评价和考核，但从具体操作中看，还存在一些不足，对企业定量评价缺少技术指标和社会效益的考核标准，财务指标也局限于企业的纵向对比分析，缺少横向对比标准。与现代管理（考核）创新比较，绩效评价指标尚有一些需完善的地方。笔者认为，应该从以下六个方面结合企业实际进行弥补和加强。
（一）重视国有资本的时间价值。对于竞争性国有企业，从理性的角度出发，国家作为股东投资的目的只有一个，就是实现投资收益最大化。当前国有企业绩效评价指标系内的收益性评价指标都是静态指标，忽略了资金的时间价值或资本成本。在衡量和评价投资项目经济效益时，我们首先要考虑动态投资收益率是否大于该笔资金的时间价值，即资本成本问题，如果在一定投资周期内所实现的内含报酬率大于同期银行贷款利率或股东要求的收益率，或者按照股东设定的投资收益率计算的净现值大于零，说明该项投资是可行的。因此，我认为在当前的指标系中应适当增加含有时间价值的动态指标。
（二）加强与企业战略的结合。我们在选择企业经营绩效评价指标时，要重点把握好两个基本原则：一是指标体系能够清晰的反映出经营者当期经营业绩；二是指标体系在一定程度上能够反映和评价企业战略目标的实现情况，也就是说，指标的选择应该能够密切与企业当期的阶段性战略目标相结合。在国有企业当前应用的评价指标体系中，净资产收益率、利润率、成本费用利润率等财务指标能够比较客观地评价出企业当期的经济效益，但却不能衡量企业当期发展战略的实现情况。因此，在当前使用的指标体系基础上增加一两项战略性评价指标，要求这些指标能够与企业当期发展战略目标密切结合，或者能够与企业核心竞争能力的培养密切结合，它应该以非财务指标为主，财务指标为辅，例如市场占有率等评价指标。
（三）注重节能、环保方面的评价指标。国家“十一五”战略重点强调了节能、环保和可持续发展的概念和战略。国家发改委也多次召开专题会议，研究和探讨企业发展过程中的节能降耗，并提出了相关要求。因此，在现有国有企业绩效评价指标体系中增加节能、环保指标成为必然趋势，例如：产值/标准煤、产值/占有土地、产值/有害气体排放量等评价指标。
（四）强调自主知识产权、自主创新方面的评价指标。近两年，走自主创新之路成为国民经济发展的一大主题，中国科技大会和国家“十一五”战略都把鼓励企业自主创新，走自主知识产权之路放到一个极其重要的位置。同时，从实际情况来看，一直以来，国内企业的研发能力和技术产业化能力十分薄弱，相关的资金投入也远远落后于国外同行。因此，当前把自主知识产权、技术创新等指标纳入国有企业绩效评价指标系，鼓励和推动企业走自主创新之路，显得尤为重要和紧迫。
（五）适时增加职务消费的评价指标。在企业经营者的薪酬体系中，享受出国旅游、度假休闲、居住豪华套房、乘坐飞机豪华舱、配备高档商务用车、报销各种费用等在职消费是企业家隐性收入的一部分。2006年6月8日，国务院国资委下发了《关于规范中央企业负责人职务消费的指导意见》，要求将在职消费纳入经营者薪酬管理体系。其实，在职消费这一现象无论在外资企业还是国有企业中都是比较正常的，从激励政策的角度来说，这是对经营者的一种激励，但同时要配套对应的约束措施，要求在职消费要有一个限度，不能无止境。我们应该引导在职消费由地下走向公开透明。因此，在国有企业绩效评价指标系中适当增加一两项在职消费的评价指标是应当也是必要的。
（六）增加上市公司市值的评价指标。我国国有上市公司股改工作已经完成，股票的全流通也已经逐步实现，我国的股市将慢慢回归理性，股票价格的浮动与上市公司经营业绩的好坏将保持充分的正相关，经营者的经营成果自然会通过上市公司股票的市值体现出来。因此，对国有上市公司而言，在绩效评价指标系中增加市值方面的评价指标是必要的。
（作者单位：铜川市审计局）