摘要:从医院内部审计的内容、职能、存在问题、解决问题的措施等方面论述医院内部审计的重要性。 关键词:职能 监督 控制 服务 1999年6月,内部审计师学会董事会通过了内部审计的如下定义:“内部审计是一项独立、客观的咨询活动,用于改善机构的运作并增加其价值。通过引入一种系统的、有条理的方法去评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性,内部审计可以帮助一个机构实现其目标。” 在我国,内部审计是指由被审计单位内部机构或人员,对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。内部审计是和政府审计、注册会计师审计并列的三种审计类型之一。内部审计作为审计监督体系中的一个重要组成部分,其作用丝毫不逊于外部审计,发现震惊世界的“世通”丑闻的首要功臣就是平时不为人瞩目的单位内部审计人员,它也进一步引起了人们对内部审计的关注,如何强化内部审计的职能作用,加强单位内部控制和风险防范成为单位管理中的一个重要内容。
一、内部审计作为医院内部约束机制的重要组成部分,主要包括以下内容
随着国家医疗体制改革的不断深入,医院内部审计显得日益紧迫起来。
①财务收支审计。主要是评价和监督医院财务信息的真实性及经济活动收支的合规性、合理性及合法性,对会计记录和报表分析提供资料的真实性进行审计。
②经济效益审计。是在保证社会效益的前提下,以实现经济效益的程序和途径为审计对象,对医院的经营效果、投资效果、资金使用效果做出判断和评价。
③经济责任审计。是评价医院内部机构、人员在一定时期内从事的经济活动,以确定其经营业绩、明确经济责任,这里包括领导干部任期经济责任审计和年度经济责任审计。
④内部控制制度评审。主要是对医院内部控制系统的完整性、适用性及有效性进行评价。
⑤开展明晰产权的审计。审计明晰其产权归属,避免造医院资产流失或其他有损医院利益的行为。
⑥其他审计。结合医院自身行业特点,开展对经营、管理等方面的审计工作,以增强医院后备能量。
二、医院内部审计主要具有监督、控制、评价和服务四种功能
①监督职能。医院内部审计监督就是监察和督促医院内部人员在其授权范围内是否有效地履行其职责,以保证医院的各项活动在符合医院内部的方针、政策、程序、政府的法律条例的基础上正常运行。
②控制职能。医院内部审计是医院内部控制系统的一个重要组成部分,与其他控制形式相比,它更具全面性、独立性、和权威性,它是对其他控制的一种再控制。通过医院审计人员独立的检查和评价活动,来衡量和评价其他内部控制的适当性和有效性。
③评价职能。为实现医院目标所从事的一切医疗、管理活动,都是内部审计的评价对象。医院内部审计的评价是指医院内部审计人员依据一定的审计标准对所检查的活动及其效果进行合理的分析和判断。例如对国家相关法律法规、卫生系统和医院部门政策、医院发展目标和财务计划、业务活动的预算和财务预算等遵守情况的评价;也对医院执行医疗收费标准及药品招标采购相关审批程序情况等进行评价。
④服务职能。内部审计不是最终目的,它只是一种手段。内部审计工作的最终目的应该是帮助和促进医院各职能部门提高其经营管理水平与效率,实现监督与服务并举。内部审计通过对被审查活动的分析、评价,向医院各科室提供改进工作的建议和咨询服务,从而能使医院内部各科室有效地履行其职责,提高其工作质量。
三、现行的内审制度仍存在着一些问题
通过医院的内部审计,促进了卫生事业的健康发展,提高了医院的经济效益,维护了医院各种规章制度的执行。
①对实施内部审计不够重视。许多单位内审部门的设立只是为了应付上级检查而设置的,没有具体的工作目标,没有将内审工作纳入到日常管理的轨道上来,甚至于错误的地认为内部审计等同于纪检监察。这些错误的观念,严重地阻碍了医院内部审计工作的开展。
②制度不完善,机构不健全。目前国家还没有出台医院内部审计的具体准则和实施细则。这就导致医院内部审计人员在实施具体的审计工作时无章可循,使审计意见和建设难以切实落到实处。
在机构设置上,有的医院虽然设置了独立的内审机构,但却没有配备相应的内审人员,即使有相应的内审人员,基本上也是专职少,兼职多,常是既从事审计工作,又担任其他岗位,有的医院干脆没有独立审计机构,而是将内审和财务合二为一,或是将内审机构置于纪检、监察之下,使内审机构的作用得不到充分发挥。
③内部审计力量不足。目前,一些医院虽然设有内部审计机构并配备了专职内审人员,但有相当数量的单位在内部审计人员的配备和使用上常存在着一定的随意性。一些内部审计人员业务能力不强,实践经验不足;一些内部审计人员知识面单一,缺乏必需的专业知识;甚至一些内部审计人员根本就未从事过相关工作,对审计相关的专业知识知之甚少,缺乏内审工作所应具备的综合理论水平和业务知识水平,不能满足医院管理的需要,制约了审计职能的发挥。
④内审工作内容过于单一。有些医院内部审计职能还只是停留中单纯地监督方面,主要发挥审计的事后监督作用,其主要工作都集中要财务领域,大部分时间和精力都花费在审查财务收支的真实性、合法性上,而未深入到医院的经营管理和服务领域,忽视了内部审计的事前、事中监督,没有意识到内部审计机构既是医院内部的一个经济监督部门,也是一个服务部门,人为地缩小了内部审计工作的范围。
四、解决当前医院内部审计工作中出现问题的主要措施
①转变观念,加强重视。医院领导对内审工作的重视程度,是加强和改善内审工作的保障。如果一个单位的审计工作没有领导的支持,是根本开展不起来的。因此,医院内部审计工作开展的好坏,作用发挥是否充分,领导的重视程度是关键。只有领导转变观念,提高对内审工作的重视,积极指导和支持内审机构开展审计工作,将内部审计纳入工作日程,对内审机构提出严格的要求;加强财务管理,堵塞漏洞;并从各方面给内审人员以支持,努力为审计部门排除工作上的阻力,帮助协调各方面的关系,使内审机构较好地行使审计职能。内部审计部门及其工作人员应不断强化审计意识,充分发挥自身主观能动性、积极性,当好医院领导的助手和参谋,协助领导抓好内审建设和管理,提高审计在医院管理工作中的重要作用。
②建立健全内部审计机构。建立科学、合理的内部审计机构,是实现内部审计职能的重要保证。如果没有健全的内部审计机构,完善的内部监督约束机制,在多数情况下都会出现财务管理混乱、跑冒滴漏、腐败行为滋生的现象。因此,医院应按上级部门的要求,在本单位主要负责人直接领导下,建立同本单位其他各职能科室相平等的、独立的内部审计机构,特别要求的是与财务、纪检、监察部门分设,不能有行政隶属关系,内部审计机构要在本单位主要负责人的直接领导下,独立行使内部审计职能,对本单位主要领导负责并报告工作。明确内审机构的地位,对内部审计机构的人员配备实行专职化,并且保持其稳定性,充分发挥内部审计的监督、评价、管理等职能,使内部审计机构成为医院管理所必不可少的一个机构。
③加强内审队伍的素质教育。为了更好地完成医院的内部审计工作,医院必须建立一支高素质、专业化的内审队伍。首先,要对现有人员进行培训、学习,使其掌握经济、管理、计算机等多种专业知识,改善其知识结构,增强业务技能,以切实提高他们的综合业务素质。其次,抓好内审人员的政治思想教育和职业道德教育,树立一丝不苟的工作精神和扎扎实实的工作作风,使其具备与其工作相适应的高尚品质,确保审计人员不违纪、不违法、廉洁自律,严格遵守职业道德规范。
④拓宽工作领域,发挥服务监督职能。随着社会主义市场经济体制的建立与完善,单位对内部审计的要求不断提高,医院内部审计已不能只停留在监督的角色上,而必须扩大自身的审计范围,发挥内部审计对医院经济工作的综合监督职能,并向效益管理延伸。内审的重点应从内部检查和监督向分析和评价方面转变。内审也不能只局限于财务部门,它将扩展到单位经营和管理的各个领域。要将事前审计与事中、事后审计相结合,将审计监督的关口前移,把问题解决在萌芽状态或初始阶段。随着单位管理水平的提高,内审的作用更偏向于事前预防与事中控制。它将对单位进行全过程、全方位的监督。以便及时发现各个环节存在的问题,把单位风险降到最低。
参考文献:
[1]李永《湖南省卫生经济学会第四届理事会第七次会议及第二十二次学术年会专辑》2008年
[2]王春玲《中国经济与管理科学》2009年第2期