摘要：针对我国会计信息失真现象严重存在的状况，深入研究构建适合我国现实国情以及当前会计环境的会计信息质量特征体系意义重大。本文首先介绍国内外关于会计信息质量特征研究成果，并进行对比分析，最后探讨具有中国特色的会计信息质量特征体系的构建方案。
关键词：会计信息 质量特征 构建
所谓会计质量特征，指的是依托于会计目标的现实要求，具体描述或者规定会计信息本身应该具有的质量标准，以确保会计信息具备为实现会计目标所必备的质量，是评价会计信息质量的重要依据。
一、中外会计信息质量特征研究综述
1．美国关于会计信息质量特征之研究
早期关于会计领域的文献资料中都会不同程度的涉及到会计信息质量问题，但始终未将会计信息质量特征与会计目标综合起来进行研究，直到上世纪70年代，美国的会计界才关注到会计信息质量与会计目标之间所具有的内在联系；美国财务会计准则委员会基于相关研究成果，于1980年12月公布了财务会计概念《会计信息质量特征》，对会计信息必备的质量标准进了较为全面的概括。根据美国财务会计准则委员会将会计信息质量特征构建了一个具有严密逻辑结构的分析体系，直到目前仍是世界公认的最完整的理论体系。
2．国际会计准则委员会(IASC)关于会计信息特征的规定
IASC关于会计信息规定了可理解性、相关性、可靠性以及可比性等四大质量特征。其中，可理解性指的是财务报表所反映出的信息必须是使用者所能理解的，但对于与使用者决策相关的部分复杂事项除外；相关性，就是指财务报表中所反映的信息要与使用者决策的做出之间具有一定的联系，这里所侧重的是会计信息的预测及确证价值；可靠性，主要是指会计信息准确无明显偏差，使用者可以将其反映的信息作为决策依据；可靠性则是指会计信息的中立性、审慎、完整性，并且实质内容比形式更重要；可比性，就是使用者通过对比不同时期的会计信息，可以掌握相关的财务状况以及经营业绩变化趋势。
3．我国关于会计信息质量特征的研究
我国于2006年2月发布的新基本准则被看做为符合我国现实国情的财务会计概念框架，从我国会计环境角度分析，新准则对会计目标做出了恰当的定位，但是，对于充当概念框架纽带作用的信息质量特征的定位却有待商榷。新基本准则用“会计信息质量要求”代替了原来的“一般原则”，并删除了实际成本计价原则、权责发生制原则等内容。根据新基本准则，会计信息质量特征主要有相关性、可理解性、实质重于形式、可比性、重要性、及时性以及谨慎性等。新基本准则所存在的主要问题是，没有采用会计术语、没有对会计信息质量特征进行层次划分，更主要的问题是，没有明确哪些会计信息质量特征是主要的，哪些是次要的。“会计理论是意识的一种表现形态，所以会计环境是认识的基础，是会计理论的基础，会计环境决定了会计理论的发展和变化。”可见，会计环境影响或制约会计理论的发展。西方发达国家资本市场比较发达，越来越多的人关心企业的经营活动，因此会计信息的相关性和决策价值就显得十分重要。比如，IASC和FASB把有用性置于会计信息质量的首要位置。笔者认为在我国这种生产要素不发达的会计环境下，应注重会计信息的真实性。国外将诸多会计信息质量特征构建成一个多层次的框架体系，而我国的会计信息质量特征是由一系列平行条款组成。他们相互之间缺乏主次关系，未能体现出他们之间的逻辑关系。我国学术界虽做过一些划分，但大都将各主要的质量特征堆列在一起，找不到一个总领性的逻辑原则，同时未真正明确会计目标在整个体系中的逻辑导向作用。比如对于可靠性和相关性这两个信息质量特征没有提出具体衡量标准，也没有体现出二者之间的逻辑层次。
二、中外会计信息质量特征研究之比较
1．对会计信息质量特征关注程度及作用方向规定之比较
国际会计准则委员会在国际会计准则中专门列举了会计信息质量特征，并深入细致的介绍了会计信息质量特征的内涵以及各个质量特征之问的内在逻辑关系；我国的财务会计准则委员会也将界定会计信息质量特征作为一项重要工作，对其做出了明确的列举。国际以及中国关于会计信息质量特征的两种规定方式主要具有两方面的优势：一方面，有利于实现会计目标的具体化以及关于会计信息质量特征方面的财务目标的明确化；与此同时，可以充分发挥对会计确认、记录以及报告处理程序等事项的指导作用。通过会计信息质量特征，使用者对于会计报表以及相关的财务事项的理解变得更加轻松，会计准则发展的分析及评估也就具备了理论依据。在确保符合财务目标的前提下，将多元会计信息使用者纳入到会计信息质量特征体系之中。随着市场经济的迅速发展和不断完善，会计信息使用者的范围也随之扩展，具体来说，除了债权人及投资者，还涉及到相关的政府部门以及企业管理层；除了法人，还涉及自然人；除了现实关系人，还涉及潜在相关人；除了国内使用者，还涉及国外使用者。不同的会计信息使用者对于会计信息的关注点也有所区别，因此会对会计信息进行质量特征的综合考察和衡量，作为会计信息的提供者，也会根据会计信息使用者的不同需求来对所提供的会计信息进行权衡，从这一角度来说，对会计信息质量特征造成影响的变量之一就是多元化的会计信息使用者，所以，要将其纳入到会计信息质量特征体系当中进行综合的考察和分析。除此之外，还需要引起注意的是，要保证财务目标与会计信息质量特征之问的统一性，财务目标对会计信息质量特征具有导向意义，随着我国市场经济的不断发展和日益完善，会计环境也正经历着巨大变革，确保会计信息概念框架在稳定性和现实性的基础上，具有适当的超前性十分重要，因此，在财务报告目标的定位上，将其界定为决策性以及受托责任并存符合我国当前现实国情和会计环境。
2．会计信息质量特征内在联系之比较
无论是美国财务会计准则委员会，还是国际会计准则委员会，都在会计信息质量特征体系中明确界定了各会计信息质量特征之间内在的主次逻辑，并对主要及次要会计信息质量特征问的结构层次做出了明确的划分。例如，美国财务会计准则委员会将会计信息的相关性以及可靠性选定为会计信息的主要质量特征，会计信息的次要质量特征主要有可理解性以及可比性，通过对会计信息质量特征进行层次划分，一方面，有利于财务目标更加明确，另一方面，该能使会计信息质量特征中的核心内容更加突出。再例如，国际会计准则委员会明确规定，会计信息主要质量特征主要是：相关性、可靠性、可理解性以及可比性，在相关性质量特征中，又包括具有一定约束性的预测作用、确证作用以及重要性等会计信息次要质量特征；在可靠性质量特征中，又包含着真实反映、实质重于形式、中立、审慎以及完整等次要质量特征。
3．会计信息质量特征之权衡比较
美国财务会计准则委员会以及国际会计准则委员会在信息质量特征体系的相关规定中，都涉及到了一定的约束性条件，其中，成本效益均被二者所采纳为基本约束条件，根据成本均衡条件，为实现质量特征所付出的成本不能高于其所带来的收益。不同质量特征问有可能存在冲突，无法实现统一，因此，明确一个衡量标准作为参照十分必要，成本效益原则当然为不二之选。但是，我国并未对成本效益原则作出规定。会计界普遍认可立足于用户角度而对财务报告做出的改进能否成功，关键取决于会计信息的相关性与可靠性之间的关系是否得到正确处理。但是在会计信息相关性与可靠性的取舍问题上却存在着较大的分歧，而只有确定一个衡量标准，才能在相关性与可靠性问做出正确选择。通过对中外会计信息质量特征进行对比分析，可以总结出我国关于会计信息质量特征相关规定的不足之处以及亟待完善的问题。