摘要：本文以问卷调查方式入手，对当前经济形势下行政单位内部低值易耗品指出项目的内部控制工作进行了详细分析，根据调查统计数据发现了当前行政单位在低值易耗品支出项目内部控制工作中存在的几点问题，并提出了包括加大重视力度、进一步完善不相容职务相分离制度、全面加强预算管理以及深化授权审批控制制度在内的四点完善措施，希望能够为今后相关实践与研究工作的开展提供一定的参考与帮助。
由我国财政部、审计署、证监会以及银监会共同制定并发布的《企业内部控制基本规范》将行政单位以一种与社会大众公共利益相关的单位身份纳入了这一规范管理范围当中。在整个行政单位的内部控制工作当中，低值易耗品发生频率高、周转速度快，是行政单位内部控制工作应当关注的重点对象。笔者现结合实践工作经验，针对行政单位低值易耗品指出项目的内部控制工作这一问题，谈谈自己的看法与体会。
一、调查方法
笔者结合上文所述的《企业内部控制基本规范》，结合所走访的行政单位设计了一份较为系统的调查问卷。该问卷采取利克特分级量度法，将行政单位设计到低值易耗品支出项目的问题以五级量度的方式进行调查。选取走访行政单位中的一部分工作人员，让其根据所在行政单位低值易耗品支出项目内部控制工作的应用情况以及所在行政单位低值易耗品支持项目内部控制工作与五年前项目的健全程度这两个问题，进行五级分类选取。并统计相关数据资料进行可行度验证，证明所得结果真实有效。
二、调查结论
根据笔者回收问卷所提供的资料信息，笔者认为在当前经济形势下行政单位低值易耗品支出项目内部控制工作的开展存在以下几个方面的特征。第一，在行政单位低值易耗品支出项目的内部控制工作当中，有关低值易耗品采购活动与低值易耗品验收活动的进行程度将会对整个低值易耗品支持项目内部控制工作中各个控制目标的实现程度起到决定性的影响，这也就是说，行政单位低值易耗品支出项目内部控制工作的开展需要以低值易耗品的采购与验收为主要控制对象，之后是低值易耗品相关部门的岗位分工与授权制度，紧接着为低值易耗品的领用与发出活动，最后才是有关低值易耗品项目的处置及盘点工作；第二，在行政单位低值易耗品支出项目的内部控制工作当中，有关低值易耗品盘点与处置活动对整个低值易耗品支出项目内部控制目标的变化程度是最大的，处置与盘点活动的变化将直接导致整个支出项目内部控制工作的变化。其次为低值易耗品的领用与发出活动，再次为低值易耗品的采购与验收程度，最后才是低值易耗品相关部门机构的岗位分工与授权制度。
三、意见与建议
针对上文有关行政事业单位低值易耗品支出项目内部控制工作存在的若干问题分析，笔者现提出包括加大重视力度、进一步完善不相容职务相分离制度、全面加强预算管理以及深化授权审批控制制度在内的四点完善措施，以供参考。
1.加大重视力度
我们必须明确一点：在制定内部矛盾控制相关规定的过程中，各个内部矛盾的负责人需要落实到位，这对于行政单位低值易耗品支出项目的控制工作来说同样如此。整个行政单位需要自上而下的构建起一种内部控制的系统工作规范，并在此基础之上接受社会大众的监督与约束，整个单位的内部控制系统才能够日益完善。笔者建议，政府相关部门可以将行政单位低值易耗品支出项目内部控制工作的完善程度作为行政单位各个相关负责人绩效考核的一大关键指标，以此规范内部控制举措的制定与执行。
2.进一步完善不相容职务相分离制度
具体来说，行政单位涉及到某项经济业务的行为活动需要由不低于两个的员工同时进行。以低值易耗品的采购业务为例，具有审批低值易耗品材料采购的工作人员需要与低值易耗品实际采购人员相分离；有权决定出差业务的工作人员需要与待出差人员相分离；有关行政单位低值易耗品支出项目的审核工作人员应当与负责填写相关收据的工作人员相分离，进而以这种不相容职务相分离的方式在整个行政单位内部构建起一种权责明确、制约与促进相统一的内部控制机制。
3.全面加强预算管理
我们需要清醒的认识到一点：预算管理工作作为整个行政单位管理的基础与核心，在行政单位低值易耗品支出全过程当中发挥着不容小觑的作用。全面加强预算管理有助于行政单位各项低值易耗品支出项目的内部控制目标顺利实现。特别值得注意的是：行政单位相关部门在预算编制过程中需要从整个单位的实际发展需求入手，结合本单位现有财务状况，对低值易耗品的支出项目设定限额，并有专人就低值易耗品的支出项目进行跟踪与控制，确保整个行政单位的预算管理工作的有序进行。
4.深化授权审批控制制度
大量的实践研究结果向我们证实了一点：行政事业单位在低值易耗品支出项目方面频频出现内部控制问题的根源在于行政单位在授权制度上的缺乏。笔者认为，行政单位在制定授权制度的过程中需要将低值易耗品工作内容、管理目标以及控制手段作为重点关注对象，构建一套较为完善与健全的行政单位授权审批体系，并按照支出项目活动的重要性对授权审批进行差异性的层次划分，辅以相关责任人的落实制度，进而确保整个行政单位低值易耗品支出项目内部控制工作的真实性与可靠性。
四、结束语
在全球经济一体化进程不断加剧与城市化建设规模持续扩大的推动作用下，行政单位在整个国民经济建设发展过程中所占据的地位日益关键。低值易耗品支出项目的内部控制工作一直以来都是整个行政单位内部控制体系当中的问题与难点所在，加大对其的研究与探索力度也因此有着极为深远的意义与价值。
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