摘要：全面预算管理是企业日常经营运作的重要工具，是企业管理支持流程之一，与其他管理支持流程相互作用，共同支持企业的业务流程。本文从全面预算管理的概述入手，分析了企业在实施全面预算管理中存在的问题，探讨如何正确进行全面预算管理和企业在全面预算管理中应注意的问题。充分发挥全面预算管理的作用，达到提高企业整体管理水平的目的。
关键词：全面预算管理 问题及误区 弹性预算
一、全面预算管理的概述
（一）全面预算管理的定义
全面预算管理是企业利用价值和价值形式在科学的市场预测基础上，整合所有资源，对未来整体经营规划的总体安排和计划，是企业日常经营运作的重要工具，是企业管理支持流程之一，与其它管理支持流程相互作用，共同支持企业的业务流程（营销管理、计划管理、采购与生产管理、库存管理）。通过实施全面预算管理，可以明确并量化公司的经营目标、规范企业的管理控制、落实各责任中心的责任、明确各级责权、明确考核依据，为企业的成功提供了保证。
全面预算管理的核心在于“全面”二字上，它具有全员、全额、全程的特点。
全面预算管理作为一种管理机制，通过预算目标的分解、编制、汇总与审核、执行与调整、评价与考核，将对企业起到规划发展、协调行动、沟通认识、控制经营与激励业绩等方面的作用。预算的编制和管理表明了在一定期间内公司管理层对所有部门、所有员工的期望和要求，全面预算管理的过程，就是明确任务、发现问题、协调努力、不断改进的过程。因此，预算管理既非财务部的特权也非财务部的专利，而是企业整个运营系统的总协调和配合，任何一个部门或环节上的懈怠都将影响企业全面预算的执行，进而可能影响企业的发展。
（二）全面预算管理的作用
全面预算在企业管理中的功能和作用包括：
1、通过实施全面预算管理，可落实企业各级管理人员的责任和目标，简化各项支出的审批程序，增加决策的效率，使企业具有更强的适应市场的能力；
2、可完善企业的内部管理系统，使企业的内部管理系统不仅强调流程的管理，更加注重量化各项指标，特别是对财务状况影响重大的指标，在执行预算的过程中就能够达到这项要求；
3、成本、费用与相应的成本动因相匹配，使成本与费用的支出更加合理，财务部门监督与信息稽核更加有依据，同时可减少财务部门与业务部门之间的矛盾；
4、可为企业绩效考核提供依据，有利于建立公平合理的绩效考核和薪酬体系。
（三）全面预算管理的内容
企业全面预算的内容主要包括：
1、经营预算：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产成品存货预算、销售及管理费用预算。
2、财务预算：现金预算、预计损益表、预计资产负债表、资本预算。
3、其他预算。
二、在全面预算管理执行中存在的问题及误区
企业在实施全面预算管理过程中，由于对预算管理理解的片面性以及缺乏处理实务的经验，致使在全面预算管理的实施中存在不少的问题和盲区，主要有以下几个方面：
（一）将预算与计划相混淆，只有年度综合计划，没有根据计划量化到月份或季度的预算，不足以作为管理与考核的依据；
（二）没有预算作为依据，支出审批时不能区分正常的和例外的支出，高层管理人员不得不应付大量日常审批事务，审批程序复杂、周期长，无法适应复杂多变的经营环境要求。财务部门在对支出审批上不能起到有效的监督作用；
（三）预算的编制缺乏依据，成本预算没有按照成本动因进行分解，单纯依靠历史数据和主观判断；
（四）缺乏相应的预算考核制度，造成企业预算的编制与执行相脱离，重编制、轻执行。预算不能成为企业的“硬约束”，使预算失去其应有的权威性和严肃性；
（五）在分析预算执行情况时，仅将预算值与执行情况进行简单的比例计算，而没有对预算差异进行深入的、定量的分析，难以确定预算差异产生的原因，无法把预算执行情况与企业经营状况有机的联系在一起；
（六）企业不能根据自身的基础条件选择适合的预算方法，盲目实施复杂的预算解决方案，造成员工工作量加大、工作混乱，而效果甚微；
（七）对编报预算的准确度急于求高；
（八）编制预算属纯财务行为。全面预算是在财务收支预算基础上的延伸和发展，以至于很多人都认为预算是财务行为，应由财务部门负责预算的制定和控制，甚至把预算理解为是财务部门控制资金支出的计划和措施；
（九）预算能否批准主要取决于管理层对预算结果的满意度。
三、如何正确进行全面预算管理
（一）全面预算管理编制
l、全面预算管理编制机构
全面预算管理编制机构可由预算管理委员会、预算专职部门以及预算责任网络构成。
2、全面预算的编制方法
全面预算的编制通常有固定预算，弹性预算，滚动预算等几种方法。
3、预算编制的程序
(1)制定规划方针。
(2)各职能部门提供基础资料并互相沟通。预算编制应当采取“自下而上”信息流程，根据各职能部门提供的基础资料并进行充分的沟通和交流，可以就预算需使用的一些关键性假定在企业各职能部门达成一致，为预算的编制提供坚实的基础。
(3)制定销售预算。
(4)编制其他分预算。
(5)互相协调以确定各分预算的最后定案。
(6)对预算进行审核、下达。
（二）全面预算管理的执行
l、明确全面预算管理的组织机构
2、设置全面预算管理的程序和流程
3、实施全面预算管理
4、加强对预算的监督，强化对预算的保障作用
（三）预算要及时调整、修正
（四）全面预算管理的考核
l、建立合理的预算考核体系
合理的考核制度对企业集团的预算推行和预算管理非常重要，必须体现客观性、严肃性和权威性，从而把预算管理工作推向一个新的水平。
2、坚持推进预算考核体系的运行
要同企业经营者和职工的经济利益相结合。全面预算管理必须制定严格的预算考核办法，依据各责任部门对预算的执行结果，实施绩效考核。把预算执行情况与经营者、职工的经济利益挂钩，奖惩分明，从而使经营者、职工与企业形成责、权、利相统一的责任共同体，最大限度地调动经营者、职工的积极性和创造性。
四、在企业中实施全面预算管理应注意的问题
（一）推行全面预算管理应切实抓好“四个结合”。
第一，要与实行现金收支两条线管理相结合。
第二，要同深化目标成本管理相结合。
第三，要同落实管理制度、提高预算的控制和约束力相结合。
第四，要同企业经营者和职工的经济利益相结合。
（二）建立有效的预算预警系统
l、全面预算管理作为一种管理机制，目的之一是建立有效的预算预警系统，通过该系统作用的发生，将非正常业务活动控制在萌芽之中，减少企业不必要的损失。
2、建立预算内事项预警。即在其实际发生额接近预算时出具的预警提示。主要是通过财务核算的实际与预算比较系统而自动发出的警告，提醒有关人员注意预算的执行情况是否将超出预算及决定应该采取何种措施。
3、建立超预算事项预警。即预算内事项在实际业务活动中，其实际发生数已经或将要超出预算额度时出具的预警提示。主要是通过财务核算的实际与预算比较系统而自动发出的警告，或通过预算管理的授权控制系统而发出的警告，以提醒有关人员进行必要的判断，并决定相应的预算弥补措施。
（1）建立预算外事项预警。
（2）建立反常事项预警。在实际业务活动中，针对某些反常经济现象而发出的预警。
（三）引入电子商务提高预算管理的质量和效率
企业可以依靠电脑联网的先进的软件系统，通过专门的财务预算执行分析，系统地提供各类分析报告，以提高预算管理的质量和效率，把预算管理工作提高到一个新的起点。
（四）加强预算管理干部队伍建设，开展各类学习与培训
全面预算管理是一项长期、细致的工作，它需要一群高素质的人才去实现，所以必须充实一批锐意进取、有责任心、有较强谋划能力和实际工作能力的同志到预算管理的第一线，做好人才的储备、培养工作。
参考文献：
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