【摘要】 本文在对目前我国施工企业的机械设备折旧现状进行分析的基础上，通过与直线折旧法对比来介绍加速机械设备折旧的优势和意义，再提出具体的加速折旧方法，给施工企业的机械设备的折旧提供参考。
【关键词】 机械设备 加速折旧 优势分析
施工企业的主营业务是承接各种建筑安装工程，施工机械设备在施工企业固定资产中占的比例很大。因而，合理提取施工机械设备的折旧，对施工企业的整体经营成果有较大影响。
一、施工企业机械设备折旧现状
目前我国施工企业对机械设备折旧费用的提取，多采用比较简单的直线折旧法。这种方法简单易行，因而应用比较广泛。然而，随着国内外经济形势的变化，设备技术更新速度不断加快，运用直线法对施工企业的机械设备计提折旧已经开始涌现出一些不太合理的地方。
1、对机械设备的使用年限估计过长
由于施工企业的工程多是强度很大的室外作业，所以在工程中对设备的磨损也较大。机械设备初期投入使用时出现故障的比率较小，也能以较高的效率生产。但是随着生产中不断的磨损，故障率会逐渐增大，相应的生产效率也会下降。目前普遍使用的机械设备的使用年限为15年，但是使用后期往往会因为故障太多、维修成本太高而提前淘汰旧机器。这样就造成机械设备实际使用年限过低就被报废。提前报废设备的折旧费用提取，又会造成施工企业后期成本过大，影响企业整体经济效益。
2、折旧计提忽略了设备的无形磨损
固定资产折旧包括实际使用过程中的有形磨损和技术更新带来的无形磨损。同样地，随着企业新技术、新工艺的不断引进，对施工机械设备的折旧也应该包含有形磨损和无形磨损两个方面。采用直线折旧法计提设备的折旧额度和年限，并没有随着机械设备技术性能的改进而变化，不能准确反映企业机械设备的真实折旧价值。
3、未考虑到机械设备的时间价值
在整个国际金融环境的影响下，我国目前的通货膨胀现象比较明显，施工过程中涉及的能源、材料的价格、人工费用等都在不断上涨。而机械设备按照较长年限提取折旧，即设备投资回收期较长，后期折旧金额会有较大的时间价值损失，直线折旧法忽略了这个因素，并不能完全实现设备的经济补偿。
另外，目前直线折旧法显得相对平均、静态，导致企业设备更新速度赶不上工程对技术要求的提升，阻碍了施工企业在竞争中的发展。施工企业为了更好地适应技术更新的要求，必须对设备的折旧法进行改革，积极采用加速施工机械设备的折旧方法。
二、加速机械设备折旧的优势分析
加速折旧法，是指企业按照法律和会计准则的相关规定，依据效用递减原理，对固定资产早期提取较高的折旧，对后期提取较少折旧的方法。加速施工机械设备折旧相对于现行的直线折旧法具有很多方面的优势，下面将从四个方面进行比较。
1、在设备维修保养方面的优势
施工企业的项目都是高强度的室外作业，机械设备要在这种环境下保持较高的工作效率，定期的保养和维修必不可少。据调查，机械设备虽然有较长的使用期限，但是每个设备都有固定的最佳试用期。设备在最佳使用期间内，只需要日常必需的简单保养即可，但是过了最佳使用期的设备，则可能会出现比较明显的异常，效率会大大降低，于是大修理的频率也会增长，修理和保养费用出现大比率上涨。
现行的直线折旧法下，设备按照规定的使用年限提取折旧，导致设备使用后几年会出现如下情况：如果继续使用机械设备，则设备的维修频率高、维修时间长、费用高、工作效率低，会使企业失去在项目竞争中的优势；如果企业提前报废设备，又由于企业本身还有较大的净值，需要一次性提足折旧，而导致当期成本不实，严重影响经济成果。
采用加速折旧法，就可以很大程度上避免这种尴尬的局面。机械设备不需要核算太长的使用期限，设备净值在最佳使用期限内基本可以提足，整个使用期都可以保证性能好、效率高的工作状态。这样既避免了后期频繁的大修理，又敦促企业加快更新设备，保证了施工单位的核心竞争力。
另外，采用加速折旧法要求短时间内收回大部分投资，缩短了设备技术的应用周期。这样既充分减少了机械设备的无形损耗，又可以刺激施工单位尽可能地在使用过程中保护设备、提高工作效率。
2、在成本核算方面的优势
在成本核算方面，加速折旧法的优势主要表现在配比原则、时间价值和成本管理三个方面。
（1）配比原则角度。配比原则要求施工企业的项目收入应与其相关的成本费用（主要指机械设备的折旧和管理费用）配比。某项机械设备从其投入使用到报废的整个期间，能创造的总收入是一定的，但是由于机械设备的效率随着损耗程度不断变化，所以不同阶段能带来的收入又不相同。设备在最佳使用期限内效率高，创造的收入也较多，相应的修理费用则较少；而使用后期，磨损比较严重、修理占用时间较多，因而创造的收入明显减少，但是修理费用却大大增加。
直线法提取折旧，折旧费用在整个使用期内均摊，这就很容易导致企业面临前期收入高费用低，而后期则收入低费用高的极不平衡的局面，此时核算的会计利润必然呈递减趋势，利润实现的真实情况被掩盖，这显然违背了最基本的配比原则。而采用加速折旧法后，企业在设备前期创造高收入时提取较大的折旧费，后期随着效率的降低，折旧费也在递减，这样将收入和成本合理配比，利润反映比较真实。
（2）资金时间价值角度。设备使用期限一般都有持续多个会计年限，在通货膨胀贴水率较大的情况下，后期提取的折旧额需要考虑资金的时间价值部分。在直线折旧法下，设备折旧期限较长，由于存在较大的资金时间价值损失，导致机械设备的价值并不能真实补偿。而采用加速折旧法后，设备的折旧期限缩短了，企业可以在较短的时间内降低机械设备的净值。这样，既有利于及时处理闲置机械设备，又可以将回收的资金用于购买急需的施工机械，减少了资金时间价值的损失，从而提高了企业的工作效率，促进竞争力的增加。
（3）成本管理角度。由于运用加速折旧法后，机械设备的使用年限明显缩短，设备整个使用周期内各个阶段的折旧费用普遍上升（使用前期上升幅度更为明显）。这种种变化导致施工企业整体施工成本的上升和对技术成本的需求上升，为了保持企业在市场中的竞争优势，施工企业必须加强项目的成本管理，时刻关注成本的变化并及时调整方案。
3、设备租赁行为中的优势
施工机械设备大都价格高昂，很多企业的施工设备并不是一次性全款付清，以融资租赁的方式融入设备的现象十分常见。对于融资租赁来的设备，按照我国的相关规定，需要按租赁期和实际可用年限二者之中的较短者计提折旧，即使用加速折旧法。如果使用直线折旧法，就会使得企业内部机械设备折旧制度不一致，经常需要特殊的会计处理。而统一采用加速折旧就可以避免这种问题，企业在通过租赁方式取得设备时，会计处理更简单，提高了企业的工作效率。
4、在税收上的优势
采用加速折旧法情况下，施工企业在设备使用早期提取较大金额的折旧费用，减少了净利润，因而应纳税所得额会相应地减少，虽然在整个使用期内这部分总金额不变，即后期还会将少缴的所得税补齐。不过这种财务处理方式增加了企业前期的现金流，相当于给企业提供了一笔无息借款，缓解了资金使用压力，更有利于机械设备的更新改造，提高了企业的运营能力。
三、机械设备加速折旧的常见方式
加速机械设备折旧的方法，就是基本保证机械设备在使用的前期以折旧的方式收回大部分的投资。按照这种原理，常用的加速折旧的方法包括年限总和法和双倍余额递减法两种。
1、年数总和法
年数总和法，又称折旧年限积数法，即将机械设备原价扣除预计净残值后的价值乘以一个逐年递减的分数来计算每年的折旧额，这个分数的分子代表机械设备尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。表达公式为：年折旧额=设备原价××100％。
2、双倍余额递减法
双倍余额递减法是指在不考虑设备残值的情况下，根据每期期初施工机械设备账面余额和双倍的直线折旧率计算设备的折旧额的一种方法。其公式为：年折旧额=设备期初价值××100％。
由于双倍余额递减法不考虑设备的残值收入，因此，在运用这种方法时必须注意不能使设备的账面余额降低到它的预计残值以下，即在设备折旧年限到期以前两年内，将设备净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
运用年数总和法与双倍余额递减法计提施工机械设备的折旧，可以满足在设备使用早期计提大部分的折旧，这样可使设备创造的收入和成本有效配比。
四、结语
施工机械设备是施工企业最重要的竞争工具，它的成本处理会直接影响企业投标结果。直线折旧法计提施工机械设备的折旧，已经不能满足现在社会不断加速的技术更新。加速机械设备折旧，更有利于企业进行设备技术更新，对于提高施工企业的生产效率和市场竞争力，具有非常重要的现实意义。
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