【摘要】本文通过描述资产负债表债务法在我国的产生和我国应用资产负债表债务法的理由进而提出了我国在所得税会计中应用资产负债表债务法的合理性建议。 【关键词】所得税会计；方法；资产负债表债务法；建议
一、资产负债表债务法在我国的产生
2006年2月，财政部颁发的新会计准则《企业会计准则第18号――所得税》(简称所得税会计准则)，对企业所得税的确认、计量和相关信息的披露办法作了重大改革。改革的核心内容是采取资产负债表债务法核算所得税，实现了与国际会计准则的趋同。下面主要介绍资产负债表债务法在我国的应用。
二、资产负债表债务法在我国的应用理由分析
（一）顺应提高会计信息质量的趋势
近年来，世界范围的财务欺诈案对财务会计确认、计量和报告带来重大的冲击，它们使得财务会计由以前的重视收益计量转向重视资产计量；而财务报表的重心也由利润表转向资产负债表。资产负债表和利润表这两种传统报表共同向会计信息使用者提供决策辅助信息，但是两者在会计报表体系中的地位却并不相等。在不同的时期，随着人们的经济管理观念、对会计信息的需求以及会计环境的变化，会计报表的中心会相应变迁。历史上财务报表的发展过程大致经过了资产负债表一利润表一资产负债表这样几个阶段。
近几十年来，随着股份公司的兴起及股票交易市场的发展，会计研究的重心相应地转移到信息的有用性这一概念上，又不断促使人们将注意力向资产负债表转移。
重视资产负债表，产生了资产负债观。资产负债观基于资产和负债的变动来计量企业收益，当资产的价值增加或负债的价值减少时，会产生收益。与收入费用观在会计处理中的一个显著差异就是对未来实现利润的会计处理。与收入费用观相比，资产负债观更为注重交易和事项的实质，要求首先界定每笔交易和事项发生后对企业资产和负债变化的影响，确保了企业各时点上的资产和负债存量的真实准确，为确定某一期间流量概念的收入和费用提供了可靠的基础，提供的收益总额信息相关性强。按照资产负债观确认的收益属于经济收益，是企业的实际收益，它既考虑交易因素的影响，又考虑非交易因素的影响，比收入费用观确认的会计收益更全面。
可以说资产负债表观以决策有用这一目标为指导，从导致未来经济利益流入和流出企业的角度确认、计量资产和负债，收益的计量取决于资产和负债的计量，使得资产负债表不仅能反映公司在某一会计期间的全面收益，还能向投资者提供与其决策密切相关的未来收益情况的信息。
从国际会计准则的发展看，资产负债观正日益受到人们的广泛认同，尤其是在安然公司等一系列美国会计丑闻发生之后，以资产负债观全面取代收入费用观的呼声越发高涨。我国所得税会计准则采用的资产负债表债务法较好地体现了资产负债观。
（二）暂时性差异增加
目前，我国己经而且将会发生更多的对所得税产生重大影响的暂时性差异，而递延法和利润表债务法均无法反映和处理的非时间性差异的暂时性差异。资产负债表债务法更注重暂时性差异，它不仅包括所有时间性差异，而且还包括所有不属于时间性差异的其他暂时性差异，所以能够提供更多的对决策有用的信息。另外，资产负债表债务法将递延所得税资产与递延所得税负债分门别类处理与披露，使其提供的会计信息更加详实、明确，并增加了各企业间会计信息的可比性，易于理解与分析企业的财务状况。在今后相当长一段时间内，我国将致力于国有企业改革，大力发展资本市场，企业间合并、重组将成为一种重要的调整资本结构的方式，企业整体资产转让、置换和企业合并或分立，在相关范围内，税法都要求将资产分解为以公允价值转让、处置并课税，这必然会涉及地区间所得税适用税率、税收政策差异的调整，这些经济现象不仅涉及时间性差异，而且还会出现更多的非时间性的暂时性差异。
（三）适应会计国际化的需要
由于资产负债表债务法较其他方法更为科学，因此它被国际会计准则和越来越多的国家所采用。我国实行改革开放以来，特别是加入WTO后，市场竞争日益加剧，外商投资企业和外国企业在我国境内的投资额越来越大;同时，由于我国经济的发展，我国在国外的投资业务也越来越多。国际间经济贸易往来的日益密切，客观上要求不同国家和地区财务报告具有更强的可比性。在全球化背景下，会计准则趋同成为世界经济发展的必然要求。在资本市场的压力下，许多国家将主动向国际会计准则靠拢。目前己有90多个国家采用或表示要采用国际财务报告准则。在这种背景下，我们当然不应游离于全球会计国际化的潮流之外。我国加入WTO后，会计准则、制度面临着与国际惯例的协调和趋同，具体的说就是面临着会计标准国际化的问题。欧盟己要求其上市公司自2005年起采用国际财务报告准则，澳大利亚也要求自2005年起采用国际财务报告准则，新西兰要求其所有上市公司自2007年起采用国际财务报告准则，美国也积极与国际会计准则理事会(FASB)开展准则的趋同化合作，旨在最终制定一套具有高质量的全球会计准则，并己取得一定进展。经济全球化、一体化和会计国际化的趋势不断加剧，极大地推动了所得税会计的发展。会计是国际通用的商业语言，中国会计准则最终必然要与国际会计准则趋同。
三、我国所得税会计应用资产负债表债务法的建议
（一）协调税收法规与会计准则的差异
在经济生活中，难把握的方面越来越明显，会计处理涉及许多进行职业判断的方面，需要会计估计的地方越来越多，按税法计算的应纳税所得税额是相对确定的，而会计处理的结果的不确定性加大，两者之间的矛盾影响所得税会计的发展。国家应尽量调节二者的矛盾，减少差距的拉大，在国家经济实力达到一定水平时，税法应顾及企业的情况，理解企业的选择，给企业充分的发展空间。
会计制度和税收法规属于不同领域的规章，其制定和和实施有不同的主管部门负责，这些部门之间应该加强联系与合作，企业可以单独成立税务岗，负责企业有关的税务资料，建立专门的税务核算体系与财务会计协调，减少税务会计与财务会计间的不必要的资源浪费。
税收征管体制对我国所得税会计有很大的影响。目前，我国的市场改革稳步进行中，各方面都取得了很大进步的，但是税收征管体制的发展却停止不前，严重落后于实践，阻碍了所得税会计的发展。所以，税收征管体制应当加快改革，以适应新形势的需要。首先，加快建设税收征管的网络化及运算软件的升级，使报税系统与企业会计核算系统衔接，实现不同部门的信息共享，减少资源浪费，提高工作效率。其次，提高效率，减少不必要的环节，加快审批速度。选择合理的标准，对企业进行监督。最后，加强税务人员的培训，提高税务人员的业务水平及服务意识。
综上，新所得税会计准则己经在我国实施了，并且我国的税收也在不断的改革发展中，抓住这个机会，加速会计与税法的协调，对税收法规做出新的调整，以适应新的环境，建立促进税法与会计协调发展的制度，使我国的国家税收与企业得到双赢。
（二）加快发展和完善资本市场，谨慎使用公允价值计量属性
加快发展和完善资本市场，为所得税会计准则的发展创造必备的环境条件。目前，我国的市场体系还不完善，必要的配套设施还在不断完善中，需要建立有效的现代企业制度，完善公司治理结构。加强证监会对资本市场的监管，提高社会公众投资者的监督力度，形成全方位的监督体系，促使上市公司提高财务信息披露的透明度，及在企业管理上下功夫，改变企业靠关联方交易等行为操纵利润的做法，建立良好的竞争秩序。
新会计准则引入了公允价值属性，打破了原单一的计量属性，使资产负债的计量更能符合实际，当然，对于资产和负债的计量比之前要有难度，要求的技术性更强。所得税会计计量过程中，需要确定资产和负债的账面价值，在新会计准则核算体系下，部分资产和负债账面价值的确定会涉及公允价值，只有能够合理确定公允价值才能准确确定账面价值，而公允价值的确定有赖于资本市场的完善。鉴于我国资本市场的发展程度，对于公允价值的使用应当谨慎。
（三）进一步加强所得税会计的理论研究
社会在发展，经济在发展，核算经济的工具一会计也在不断的发展中。所得税会计的理论也没有走到尽头，还存在诸多问题需要解决。所得税会计的研究领域中，美国处于领先地位，但其研究没有停止，无论在规范研究还是实证研究上，近几年都有很多成果。与美国相比，我国的研究无论在深度还是广度上都处于落后地位，函待加强。政府应大力支持所得税会计研究，配以专项基金用于所得税会计的研究。同时，鼓励不同行业的会计人员都重视所得税会计研究，形成全体会计人员学习研究的氛围，最大限度的发挥群体智慧投入研究，努力提高所得税会计研究水平，取得丰硕成果，使资产负债表债务法更好地应用于我国的所得税会计理论和实务中。