[摘 要]企业不良资产的存在导致了企业资产质量下降，阻碍企业正常生产经营，如何界定和分解不良资产成为提高企业经营效率，保证财务报表真实性的重要课题。本文就企业不良资产的分解与界定按资产类别进行了阐述。
[关键词]不良资产 界定 资产 经营效益
一、企业不良资产的定义与特征
企业不良资产指企业尚未处理的资产净损失和潜亏（资金）挂账，以及按规定应提未提资产减值准备的各类有问题资产预计损失金额。《企业会计准则》对资产的定义为企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。相比较，不良资产不能为企业带来经济利益，由此引申企业不良资产的特征如下：一是不能为企业带来经济利益的流入，既不能投入生产转化为其他商品带来经济利益流入，也不能经变现处理带来经济利益流入；二是可流动性小，不良资产游离于企业资金循环过程外，成为呆滞资产。
二、企业流动性资产中不良资产的分解与界定
1.货币资产中的不良资产
企业货币资金的不良资产主要是银行存款中已经很难收回的未达账项以及以借据抵库的现金。
企业就通过定期盘点现金、核对银行存款日记账和银行对账单，了解未达账款的情况，分析原因，找出其中的不良资产。企业尤其要核查以采购名义存入外埠账号中的存款，定期检查外埠存款使用状况，及时注销不使用的外埠账号，查明正在使用外埠账号存款的真实性，如有挪用或者因其他原因形成呆账的现象，应查清资金去向，确定可收回性，若为损失的，查明原因。
2.应收款项中的不良资产
应收款项不良资产可能存在于应收账款、预付账款、其他应收款等项目中。企业应收款项的产生主要是生产经营中会为提升营业额、占领市场进行赊销，或为及时取得原材料、商品等而进行赊购。
对于应收款项企业应建立账龄分析表并按合同或其他相关协议及时跟进收款，定期与客户对账，并建立客户信用档案，对不同信用等级客户采取不同收账政策。对于长期未发生业务仍有应收款项的挂账的客户应重点关注，催收欠款未果且变现能力差的应收款项也应确认相应的不良资产。
3.存货中的不良资产
存货包括原材料、周转材料、在产品、半成品、燃料等。存货中的不良资产产生原因是储备量过大、储备时间过长、毁损、市场淘汰等导致存货的可变现价值小于账面价值。
企业应根据存货购置目的，确认是否属于不良资产。对于备货供销售的存货，应就存货外观、实用性、积压时间、型号是否已被淘汰、目前的市场价值等方面判断。对于备货供消耗的存货应核查其实用性、是否在保质期内、是否毁损以及其转化成的最终产品是市场价值做出判断。企业判断市场价值影响时应区别市场正常价格波动和价格的持续性且短期不可逆性下跌，只有在市场价格持续下降时确认不良资产。对于存货中的不良资产，企业应根据存货成本与可变现净值差额确认不良资产。
三、非流动性资产中不良资产的分解与界定
1.固定资产、在建工程、无形资产的不良资产
固定资产中不良资产主要是存在于毁损、长期不使用且可变现净值远小于账面价值的固定资产中。固定资产中的不良资产的产生既有因人为或自然灾害毁损造成的，也有因投资决策失误，盲目扩建项目购入后闲置严重减值的形成的。企业应对固定企业定期盘点，查看是否有损毁或者长期不使用的固定资产，并逐一对固定资产进行分析，判断其账面价值与市场现行价值是否相相符，是否按标准提取折旧和减值准备。
在建工程中的不良资产是指工程账面价值超过其实际价值的项目。形成原因包括：一是企业为粉饰财务报表将应列入当期损益或者周转材料的支出列入在建工程；二是管理层已经决定停建或者因灾害毁损的在建工程。界定在建工程中的不良资产要定期核查在建工程的建设进程，认真分辨支出项目中哪些应资本化哪些费用化，尤其注意借款费用的资本化条件，杜绝将费用化的支出列入在建工程。
无形资产中的不良资产是指可变现净值小于账面价值的差额。无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。界定无形资产中不良资产应核实专利权、商标权、土地使用权是否超过法律保护期限，检查是无形资产是否按期摊销，应关注同类无形资产的市场价值判断本企业无形资产是否发生减值。对于研发形成的无形资产应严格区分资本化和费用支出，防止虚增无形资产账面价值。
2.投资中的不良资产
投资中的不良资产包括已入账而无法收回的投资收益和无法收回的投资本金，产生根本原因是决策失误。主要表现为企业购入有价证券后因市场低迷等因素价格下降，或是被投资企业经营亏损而形成的投资亏损。投资中的不良资产包括财务报表上可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资中的不良资产。
界定投资中产生的不良资产，首先，应检验投资的真实性，防止企业内部人员将本金或者投资收益私自挪用或据为己有；其次，应查看被投资方实际经营情况、财务报表和市场价值，判断有无高估投资收益问题；第三，应检查长期投资的账面价值与可收回价值是否相符，确定投资损失金额。对于投资收益不能按合同收回的情况应查明原因，对于投资成本不能收回的情况，应区分是投资决策失误还是被投资方的经营失败，或者是企业领导人以投资名义谋取个人利益而造成的投资损失。
分解与界定企业不良资产还要依托企业健全有效的内控机制。建立健全的凭证制度，实行不相容职务应严格分离，每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得各岗位相互监督和制约，充分发挥民主监督的作用，领导层集体表决，建立起有效的内控机制，从仅可以制度上防范不良资产的出现，也便于确认不良资产。
总之，不良资产不能给企业带来经济效益，更制约企业资金流转，企业不良资产滞留于企业各资产项目中，掩盖了企业真实的资产状况，有效地界定并分解企业不良资产，使财务报表真实反映企业资本存量的质量结构，有助于报表使用者正确判断企业生产经营情况，有助于企业管理者做出正确生产经营决策。
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