摘要：近年来，由于部分行政事业单位对内控制度认识不到位，执行不彻底，导致财务管理混乱、会计信息失真，国有资产流失严重、经济犯罪行为时有发生。如何通过对行政事业单位内控现状的分析，探索内控制度的建设，具有重要的现实意义。
关键词：行政事业单位 内部控制 会计基础 内部审计
内部控制制度是现代管理理论的重要组成部分，目的在于通过建立完善的制度和程序来防止错误和舞弊的发生。如何通过对行政事业单位内控现状的分析，探索内控制度的建设，具有重要的现实意义。
一、行政事业单位内部会计控制现状
（一）内控制度不健全，管理不规范
与控制环境日趋复杂和多样化相比，内控制度建设严重滞后。迄今为止，我国专门针对行政事业单位内部控制的规范性文件还没有出台，缺乏具有可参考操作的具体内部控制制度和监督制约措施。 也很少有事业单位结合自身业务特点和实践经验总结设计一套系统完整、规范合理的内部控制制度体系。只是以一般财经规章制度代替内控制度，凭经验加以简单控制，仅就其开支范围、标准加以限制，对业务流程控制过于简单，出现问题时缺乏统一规范的处置依据和标准。
（二）内控意识薄弱，责任感缺失
内控意识是内控环境中的一项重要内容，是内控制度得以有效实施的重要保证。诸多单位的管理者，缺乏对内控制度的基本了解，抱着可有可无的态度；有的单位将财政的部门预算会计等同于内部控制，认为有了部门预算就无所谓内部控制体系。
（三）会计基础工作不扎实，会计人员素质良莠不齐
行政事业单位编制有限，人员紧张，安排不尽合理，导致许多单位存在一人多岗、不相容岗位兼容现象。经办人员、保管人员、决策人员之间没有实行职务分离，或实行了职务分离而没有互相制约。而部分会计人员素质不高，出现记账随意、手续不清、差错频繁和会计资料严重散失等现象。
（四）监督评价体系不完善，内控执行效果打折扣
正是因为对内部控制认识不足，部分行政事业单位忽视其监督评价，内审机构形同虚设，内部控制制度执行与否，执行到何种程度，缺乏科学的总结归纳，使内控制度最终流于形式。
二、行政事业单位内部控制建设，应遵循以下原则
（一）全面性原则
内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖单位及其所属单位的各种业务和事项。
（二）重要性原则
内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。
（三）制衡性原则
内部控制应当在治理结构、机构设置及分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。
（四）适应性原则
内部控制应当与单位规模、业务范围、竞争状况和风险水平等适应，并随着情况的变化及时加以调整。
（五）成本效益原则
内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现控制。
三、建立和完善行政事业单位内部会计控制的途径
（一）发挥管理层主导作用，强化内部控制意识
管理者的管理哲学和经营风格直接决定了一个单位采取的内部控制方式以及内部控制制度的受重视程度。应把这项工作同党风廉政建设、机关作风建设相结合，纳入领导干部考核机制。财政部门可联合组织、人事等有关部门，举办行政事业单位负责人财政法规及内控制度建设培训班。使管理者理解把握内部会计控制的实质，以身作则起到表率作用，从而对本单位内部会计控制的建立健全和有效实施负责。
（二）制定严格科学的内部控制制度，确保行之有效
行政事业单位在制定、修改内部控制制度时，应以国家的法律法规和政策为依据，同时结合本单位内部实际情况和外部环境对内部控制的影响，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制等方法，设计出一套行之有效的内部控制制度。控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制。近年来，随着财务软件的普及、网上银行的开通等现代信息技术的广泛应用，会计电算化控制也应引起足够的重视。
（三）规范会计基础工作，提高财务人员综合素质
区别于传统概念上的记帐、算帐、报帐，会计基础工作不仅包含对核算依据、会计资料及会计电算化的基本要求，还涵盖会计机构和会计人员的配备及管理、会计监督的基本程序、单位内部会计管理制度的建立和执行等，是对会计核算和会计管理服务的统称。而会计人员的素质高低会直接影响会计信息质量。提高财会人员综合素质，一是加大教育培训力度，采取定期培训、专题学习、与继续教育相结合等方式，使财务人员走出去、引进来，开拓视野、更新知识；二是建立健全科学的干部管理机制。将竞争上岗、干部交流和岗位轮换相结合。把业务过硬、职业道德水准高的好干部选拔到会计岗位上来，提高单位整体财务管理水平。只有财务人员素质提高了，他们在执行内部控制的实际工作中，执行力和监督力才能不断增强。
（四）突出内审职能，实施动态监控
内部控制是动态的、持续的，也是不平衡的，受时间、地点、政策等因素的变化而变化。内部控制的有效执行，仅靠各部门和相关人员的自主执行是不够的。因此，行政事业单位应提高内部审计机构层次，强化其权威性和独立性。配合财政、纪检部门，采取定期监督与专项审计相结合的方式，检查内部会计制度是否得以有效遵循，执行中还存在什么问题，原因如何并采取措施加以纠正。对于严格执行内部会计控制制度的单位或个人，给予精神或者物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚。只有做到压力与动力结合、监督与制约共存，才能使内控制度真正落到实处，提高行政事业单位管理水平。
参考文献：
[1]中华会计网校.新内部控制规范及相关制度应用指南（行政事业单位专用）人民出版社 2008年
[2]张瑾.浅析行政事业单位内部控制的现状及改进.中小企业管理与科技(下旬刊) 2009年第10期