摘要：应收账款是企业对外销售产品、提供劳务等形成的尚未收回的销售款项，是企业流动资产中的一个重要项目。企业为了扩大销售，占领市场，往往要采取信用销售的方式，即将产品销售给客户时就产生了应收账款。本文希望通过对我国应收账款管理现状中存在的问题进行分析，与各位读者共同探讨我国企业应收账款管理的对策问题。
关键词：应收账款 原因 管理目标 问题 对策
一、应收账款的形成原因及其管理目标
（一）应收账款的形成原因
在市场经济迅猛发展的形式下，市场竞争日益激烈，企业为了自我生存和发展，不得不千方百计地开展促销活动，扩大自己产品的销售规模和市场的占有份额。其中，赊销作为企业促销产品的重要手段之一，已越来越被广大企业所采用。其主要原因是赊销不仅能够刺激购买力，还能够提高卖方的竞争。同时赊销能够起到稳定客户的作用。但赊销是一把双刃剑，一方面增加产品销售额，另一方面也可能使企业的应收账款金额迅速庞大，坏账损失也日益增多，直接影响企业的经济效益。
（二）应收账款管理的目标
应收账款管理的目标，是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。
二、应收账款管理中存在的问题
（一） 应收账款拖欠严重，企业面临信用危机
根据市场调查，我国约有80%的企业采取了赊销的方法，企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业应收账的大量存在，虚增了账面上的销售收入，一定程度上夸大了企业经营成果，增大了企业的风险成本。
（二） 应收账款降低企业的资金使用效率，使企业效益下降
对企业来说，产品有市场并不是经营的终极目标，只有资金回笼才算是完成了从原材料购买到实现销售回报的整个经营过程，才最终达到了获取利润的目的。企业因追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
（三） 应收账款加速了企业的现金流出
赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：企业流转税的支出、所得税的支出、现金利润的分配，另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。
（四） 应收账款增加了企业的总成本
企业信用销售发生的应收账款何时能够变现，从理论上讲，以购销双方协商的时间收回，但在实际工作中十分复杂，客户往往有意无意地无限拖延。而企业持有的应收账款持续的时间越长，收账费用就越高，坏账风险也就越大，这样就会使企业产生额外的成本。如管理成本、机会成本和短缺成本，这样就加大了企业的经营总成本。
三、企业应收账款存在问题的原因
（一） 赊销政策不当
合理运用赊销政策有助于稳定销售渠道，控制市场。对赊销控制不当和对应收账款的管理不严，都会影响企业流动资金的正常周转。近年来困扰企业很大的一个问题就是应收账款难以及时收回，有的企业应收账款达到了流动资产的30%~50%，企业几乎无可用流动资金。目前企业中一年不进行往来帐核对的单位比比皆是，再加上商业企业购销频繁，稍一放松管理，势必造成应收账款错误百出，坏帐成堆。
（二）企业会计监督失效
目前我国企业会计人员对销售业务不够熟悉，仅仅是事后被动地记账，对应收账款的发生、收回、损失等情况缺乏全面、系统、及时、准确的了解，对可能发生的坏账不及时上报有关部门催收，未进行及时信息反馈和风险控制，会计监督成为“纸上谈兵”。另外,应收账款核算和管理上的粗放、混乱、错报和漏报回款，造成账目和实际情况脱节。
（三）企业经营者的法律保护意识淡薄
赊账不还，本是一种违法、违约行为，企业可运用法律来保护自己合法权益，但由于企业不重视应收账款的时效管理，因时效过期，也会使企业失去法律保护而造成坏账损失。有的企业因为害怕各种干扰及诉讼程序繁琐、诉讼成本效益反差等原因，缺乏运用法律手段维护自身合法权益的信心和勇气，放弃以诉讼法律来维护自身合法权益。
（四） 没有确定合理的信用政策
信用政策是指制定赊销标准。主要包括信用期间，现金折扣和信用标准。
1、没有确定合理的信用期间
信用期的长短影响客户数量，信用期长有利于吸引更多的客户，但增加了企业垫支成本，加大经营风险。反之，信用期对客户缺乏吸引力。例如：甲企业欠乙企业100万元的货款。乙给甲的信用条件是10天付清，给予2%的现金折扣；20天付清，给予1%的现金折扣；超过20天不给现金折扣。假如此时甲企业正好有一个机会进行投资，而且投资的利率高于2%，此时，甲企业可能会拿这笔钱去投资，而不是去还货款，致使乙企业的应收账款增加。
确定合理的信用期，应根据历史情况、市场情况，结合专门的方法进行预测，在增加收益和增加成本之间做出选择。
2、没有采用合理的现金折扣
如企业为促使客户尽早付款，决定采用现金折扣政策。 若信用条件为“2/10，n/30”,预计客户均会在折扣期付款，收账费用将降低50% ，无坏账损失。若信用条件放宽为“2.5/10，n/60”，则预计有50%的客户会在折扣期付款，坏账损失和收款费用将分别降低25%。根据以上资料，对放宽信用条件的分析计算如下。
1、 信用条件为“2.5/10，n/60”时：
1）提前收款而减少应收账款占用资金的机会成本：
（75000/360*60*20%－75000/360*10*20%）*50% =10417
2）收账费用和坏账损失的减少：
75000*2%*25%+75000*2%*25%=7500
3）现金折扣的代价：
75000*2.5%*50%=9375
4）净收益：
（10417+7500）－9375=8542
3没有制定合理的信用标准
信用标准是对客户的信用状况做出评价。一般包括对信誉状况、财务状况、偿债能力、有无担保的评价。制定严格谨慎的信用政策，是保证应收账款收回的前提。
通常的信用标准包括五大方面，一般称为5C分析法：
1、品质（CHARACTER）。必须注意客户以往付款的纪录，以了解客户履行偿债义务的态度。
2、能力（CAPACITY）。它指客户流动资产的数量和质量，这些因素影响客户的付款能力。
3、资本（CAPITAL）。指客户的财务实力和财务状况，它表明客户可能偿还债务的背景。
四、加强企业应收账款管理的对策
（一）完善赊销制度
企业领导首先要端正思想，在扩大销售的同时，还要重视对应收账款的控制和管理工作。具体方法有：其一，在销售业务中，应建立和完善内部权力机制，使销售及财务流程占的不同环节的职权互相分离。其二，建立严格的赊销审核制。只有经过严格审核的赊销才能执行，杜绝人情赊销。其三，对业务人员的赊销权实行限额管理。明确限定业务人员的每次最高赊销额、年度赊销总额和货款回笼期限，并且将货款回收状况与有关责任人的工资直接挂钩。
（二） 对应收账款采取专人管理的方法
应收账款涉及客户多，而且客户的财务状况各不相同，应收账款的账龄也不相同，因此，必须要设立专人管理。首先，按赊销客户设专账，由专人负责。每个客户的应收账款金额、账龄、财务状况都应清楚纪录，并对其发生坏账的可能做出说明。其次，对应收账款定期进行清理，定期向客户送对账单，对超期未付款的客户寄送催交欠款通知书，及时结清欠款。最后，销售合同要专人管理，销售合同是销售业务的原始记录，妥善保管有利及时、足额收回款项，避免呆账的出现。
（三） 制定一套可行的收款策略
账款到期后，企业可通过以下程序收款：在较短时间内先通过电话、传真等手段提醒对方还款；超过一定期限，对方仍无意归还欠款，则应措词严厉的催促对方；若再超过一定期限还不归还，则必须派人上门催收。以上行动均不奏效就不得不采取法律行动，但必须仔细权衡收账成本。若出现以下几种情况之一，则不必用法律手段解决：法律诉讼费用超过应收账款金额；拍卖客户抵押品可抵消应收账款；即使胜诉，账款收回的可能性及其渺茫等。企业应根据具体情况灵活处理，既要维护企业利益，又要尽可能保持与客户的良好关系。
（四） 利用应收账款融资
应收账款发生后，企业除了积极催收以外，还应尽量想办法利用它。目前，西方国家流行一种应收账款转让的方法，其实质就是利用应收账款进行融资，如应收账款抵押借款。即由应收账款的企业与信贷机构或代理订立合同，以应收账款为担保品，在规定的期限内企业有权以一定的额度为限借用资金的一种融资方式。合同明确规定信贷机构或代理商借给企业资金所占得应收账款的比率，一般为应收账款的70%~90%不等。借款企业在借款时，除以应收账款外，还需要按实际借款数据出具收据。如果作为担保品的应收账款中某一账款到期收不回来，银行有权向借款企业追踪。