摘要:目标成本管理和全面成本管理是企业成本管理中两个主要模式。在实际工作应用的过程中，两种管理方法各有其优势及局限性。本文从建立行之有效的企业成本管理模式出发，将目标成本管理与全面成本管理结合起来，以构建更为合理的企业成本管理模式，实现企业对成本的事前、事中和事后有效控制，提高企业经营效益。
关键词:目标成本管理 全面成本管理 成本管理模式
成本管理，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。
成本管理是企业管理的一个重要组成部分，对于促进增产节支、加强经济核算，改进企业管理，提高企业整体管理水平具有重大意义，应充分动员和组织企业全体人员，在保证产品质量的前提下，对企业生产经营过程的各个环节进行科学合理的管理，力求以最少生产耗费取得最大的生产成果。本文对目标成本管理和全面成本管理理论进行整合，对企业成本管理新模式进行构建和分析，探讨行之有效的企业成本管理模式。
一、目标成本管理及全面成本管理的含义
(一)目标成本管理
目标成本管理以给定的竞争价格为基础决定产品的成本，以保证实现预期的利润。即首先确定客户会为产品/服务付多少钱，然后据此设计能够产生期望利润水平的产品/服务和运营流程。
目标成本法使成本管理模式从“客户收入＝成本价格十平均利润贡献”转变到“客户收入－目标利润贡献＝目标成本”。近年来，作为一种先进的成本管理技术，目标成本法被企业普遍采用。
(二)全面成本管理
全面成本管理以成本管理的科学性为依据，建立由全员参与、贯穿企业管理全过程的成本管理体系，并汇集全员智慧，发挥全员主动性，通过对企业价值链的确定和分析，让各部门全体员工自主改善不断降低成本，使经营层与各部门员工具有降低成本的一致性，谋求在最低成本状态下，进行生产管理与组织运做。所谓“全面”包括三个方面，即全员、全面、全过程。
二、企业成本管理存在问题
企业目前成本管理主要采用的是经验管理，形成的管理方法未能全部系统化，程序化，在成本管理的效果上仍然有很大的局限性。另外，由于组织结构和管理模式不尽相同，集团式企业中各单位的成本管理方法和目标也有所不同，给统一管理也造成了一定困难。
(一)缺少系统的成本管理程序
企业目前的成本管理还处于零散的状态，尚未能将成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析贯穿起来，组成有机的整体。无论是总部层面的综合管理体系还是基层的班组手册，都不是一个系统的、可执行性强的程序文件。甚至在成本核算时，经济与技术严重脱节。
(二)成本管理事前控制薄弱
成本管理分为事前控制、事中控制和事后控制，事前控制作为成本控制的开端，具有非常重要的意义。在成本管理中，如果计划周密，事前控制做得好，往往能收到事半功倍的效果。片面强调事中控制和事后控制则是舍本逐末。但多数企业目前在事前控制方面还比较薄弱。
(三)员工成本管理的意识不强
员工是成本管理的直接参与者，在成本管理系统中发挥了非常重要的作用。但由于早期制度因素的影响，企业两级机关员工及基层的员工对于成本管理的意识不强，浪费现象普遍存在。
(四)成本管理目标缺乏科学依据
各分企业在成本管理中普遍采用了“目标成本法”，但是在确定目标过程中，主要还是依靠历史经验，缺乏科学的依据。
三、基于目标和全面成本管理理论的新型成本管理模式构建
新型成本管理模式的构建主要参考了全面成本管理理论和目标成本管理理论，通过对成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析6个环节的把握，对企业成本从采购、物流、仓储到实施等价值链各环节进行全过程控制，并形成成本管理循环。具体分析如下：
(一)成本预测
成本预测是指运用一定的科学方法，对未来成本水平及其变化趋势作出科学的估计。通过成本预测，掌握未来的成本水平及其变动趋势，有助于减少决策的盲目性，使经营管理者易于选择最优方案，作出正确决策。
企业根据目标控制法公式：“客户收入－目标利润贡献＝目标成本”进行倒推，同时兼顾历史数据和经验值，即可设定合理的成本控制目标。企业设定的目标要注意满足可行性原则、先进性原则、群众性原则、科学性原则。
为了掌握成本的构成，在对成本总额进行目标控制的同时，企业可根据实际情况考虑是否对目标成本进行分解，即将各分项设定成本控制指标作为参考标准，督促基层单位在工作时更加注重成本的控制。
(二)成本计划
作为事前成本管理的重要环节，企业应根据工作量情况采用成本计划控制用表的方式制定适当的成本计划，基层管理人员只需填写消耗资源的代码及数量、计划消耗天数就可以看到当次成本计划的总金额及预计的分项成本，对基层人员的成本管理起到提醒的作用。按照成本计划控制用表的要求，基层单位在每次制定成本计划时需要按照消耗项目分类标准进行分类，将同类消耗归入同一张成本计划单中。
(三)成本控制
企业服务价值链的流程包括采购、运输、仓储、项目计划、项目实施，按照全面成本管理的理念，企业应对价值链的全过程进行控制。
1、采购环节
控制采购成本对一个企业的经营业绩至关重要。采购成本下降不仅体现在企业现金流出的减少,而且直接体现在产品成本的下降、利润的增加,以及企业竞争力的增强。企业可通过加大集中采购的力度，与供应商结成战略联盟，充分进行采购市场的调查和资讯收集等措施降低采购的成本。
2、运输环节
企业应进行原材料运输改善项目，减少原材料在运输过程中的损耗，达到减少成本的目的。
3、仓储环节
企业应采用科学合理的仓储管理，通过设定安全库存、采用条码管理等措施减少库存积压，提高资金使用效率，降低公司运营成本。
4、项目计划环节
基层管理人员在进行项目计划时应使用日成本控制用表，利用此表只需将次日预计的出库物品种类及数量、预计使用机械、服务人数填入表格中就可以看到对应的次日出库金额以及预计的机械和人工成本。通过这种项目计划方式，基层管理人员可以对每日的成本情况有清楚的认识，真正做到心中有数。
5、项目实施环节
成本管理的核心是全员成本管理，基层员工需要发挥相当大的作用。成本控制意识不同和操作习惯不同都会造成原材料消耗的不同，因此企业未来应向操作加工标准化方面努力。同时，应加强基层员工的成本意识教育，树立“人人谈成本，人人控成本”的优良风气，通过所有员工的努力，使成本控制体系得到全面贯彻实施。
(四)成本核算
成本核算是对企业生产经营过程中各种耗费如实反映的过程，也是为更好地实施成本管理进行成本信息反馈的过程。因此，成本核算对企业成本计划的实施、成本水平的控制和目标成本的实现起着至关重要的作用。各分企业要根据采购部门提供的各个基层单位每月的出库单填写月度综合成本统计表，汇总得到各所属单位当月的成本情况。
(五)成本考核
成本考核是实现全面成本管理的重要环节，是对成本实行计划管理的重要手段。各分企业要根据本企业的实际情况建立适当的成本考核制度，将成本管理的责任明确，调动广大基层员工的工作积极性。
(六)成本分析
成本分析是成本管理的重要组成部分，其作用是正确评价企业成本计划的执行结果，揭示成本升降变动的原因，为编制成本计划和制定经营决策提供重要依据。各分企业每月要全面分析各个基层的成本管理情况，对异常情况进行重点处理。同时，将月度综合成本统计表上报至企业经营部门进行统一汇总和分析。
四、结束语
全面成本管理中使用的标准成本制度对成本管理的准确性和精确性较高，往往需要技术测定的帮助，而会计工作和技术测定的结合是比较困难的。同时，实施、维持标准成本系统的代价较高，不仅投入的每项劳动、各种材料都必须制定价格标准和数量标准，而且随着时间推移标准必须不断修订。相比之下，目标成本法是根据目标利润倒推出来的，这一成本水平和利润直接挂钩，因其简便易行容易得到企业的青睐。但是目标成本法受管理者风险偏好影响较大，成本管控精度不高。因此，本文将目标成本管理与全面成本管理结合起来进行研究，提出成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析的成本管理模式，可以使成本管理效率和效果达到合理平衡，对加强企业成本管理具有一定参考意义。
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