摘要：随着产权社会化程度的提高，会计经济管理作用日渐凸显。本文就产权计量的属性进行了简单探讨，并引入了公允价值理念大大拓展产权会计的视野，为产权会计的发展和完善提出了合理的建议。
关键词：产权会计 属性 公允价值
产权会计在全球尚未有统一的定义，在我国这方面的研究所关注的是产权理论在会计上的应用，即产权会计是人们在运用现代产权理论与会计学并将而二者相互结合的产物，同时也是宏观经济理论在微观方面的具体运用。导致这一研究仅局限于产权与会计二者间的关系，本文正是观察的只一点，将以产权会计计量的核心问题―计量属性来进行研究。
产权会计计量属性分析
一、产权会计计量的重要性
会计是对价值数量方面的记录和反映。而价值仅是财产物资的一种社会属性，因此，对价值运动数量的记录本质上是以记录主体拥有对财产物资的排他性产权为前提的。而记录主体承担着确定主体本身及主体相关利益人所享有产权的重要责任，此时会计在明确和界定产权过程中有着至关重要的作用，但会计并不能完全精确地界定产权。企业是其所有者交易产权而形成的契约联合体，为了保护自己的产权利益，企业各方势必会签订合同，慎重选择会计计量单位和其属性。而价值计量是唯一可以被各产权主体接受的，同时使各产权主体利益得到均衡结果的计量。所以，产权主体迫切需要对产权进行价值计量，以便能够更好地保护各方利益。
二、产权会计计量的对象
产权会计计量对象指被计量的客体，就会计要素而言，就是指负债，收入、资产、费用等公允价值的概述。
（一）公允价值的含义
会计计量模式的选择是会计计量的关键，而计量属性的选择是会计计量模式选择的核心。作为多种计量属性的集合，公允价值必然成为重点研究对象。在我国《企业会计准则》中规定：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
（二）公允价值的本质
关于公允价值的本质，国内会计界并未形成相同的观点。根据坎宁的名著《会计中的经济学》中对价值计量法的独创性论述和分析可以得出以下观点：公允价值是一种全新的复合型的会计计量属性，是价值观念的体现，也是价值观念的会计表现，具有公允性、现实性和估计性的特征。
（三）公允价值对产权会计的促进作用
现实中产权会计关于财产的计量必须采用公允价值计量，这主要有两方面决定：（1）由产权会计的本质、目标、和职能决定。（2）公允价值能够真实地公允地维护外部产权主体财产保值增值等正当产权利益、反映产权流。公允价值对产权会计的促进作用主要体现在以下几个方面：
（1）体现产权制度的要求。会计制度本质上就是一种产权制度，且又反过来服务于特定的产权制度产权。产权会计遵照产权制度的根本要求，使其计量属性的选择充分体现了产权制度的根本要求（即公平、等价、平等、诚信、自愿等原则），这五项原则是公平、高效的产权制度的基础和根本要求的体现，而这些基本原则的实现有赖于以公允价值进行会计计量。
（2）实现产权功能。产权功能指产权制度所产生的社会作用。因为人的理性及人们追求个人效用最大化，通过产权的设置、界定、安排及变更以影响个人行为，最终达到不同的社会效果，这便是产权具有特定功能的原因所在。公允价值的基本特征是会计为产权主体提供更多的决策信息，有助于其做出正确的经济决策，进而有利于产权的资源配置功能、激励功能和外部性内部化功能的实现。
（3）维持产权域秩序。产权主体将拥有的资源进行投资的目的是提高自己产权份额绝对量的增长，增加其在社会总产权份额中的比重，进而实现个人利益最大化。但若整个社会处于无序状态，产权主体之间相互冲突摩擦，这势必会增加成本，降低经济运行效率。而公允价值是基于现行和未来价值的会计计量，以公允价值为基础的会计域秩序与产权域秩序之间有高度的正相关关系，这奠定了高质量的信息的产权基础，也能够更好地界定和保护产权，更好地维持产权域秩序。
（4）实现产权会计目标。对正当产权利益的界定和保护是产权会计产生所在。通过界定和保护产权，实现认定和解除受托责任的产权会计目标，客观上需要价值计量的实施，而追求价值计量是产权会计的内在要求。因而，基于公允价值本身特点，公允价值是价值计量的最佳实现形式。公允会计计量使产权会计走上追求价值计量的正确道路，并且使受托责任能够得到良好的认定和解除，实现产权会计目标。
三、基于公允价值所提出的建议
（一）加强公允价值理论研究，完善公允价值计量准则
完善的理论，对于公允价值的采用而言，比活跃的市场和高素质的人才要重要许多。但目前我国会计准则体系并没有在深入了解理论研究的基础上，根据我国国情，制定出适合我国经济发展的理论体系。只是迫于国内外政治、经济、社会多重压力，不考虑自身情况，一味地与国际准则趋同。所以当务之急是加强公允价值的理论研究，完善公允价值计量准则。
（二）加强市场监管
良好的秩序和道德是市场经济健康发展的前提，因而在规范会计准则的基础之上，还应当加强政府对市场的监管力度，完善市场监管机制，规范企业的经济活动，从而避免不公平交易和操纵利润的情况。会计信息的生产职能由企业的内部职能分离出去以后，除非会计服务公司有充足的证据证明会计信息的质量问题是企业造成的（例如企业对前者隐瞒重大经济事项），否则责任应由前者承担。这样，证券监管机构的信息披露监督部门面对的将不再是数目宠大的上市公司，而是有限的会计服务公司，这将大大减轻其工作强度，并可以执行更有效的监督，政策的贯彻与实施也更加迅捷与完整。
（三）完善法律法规制度
“ 有法可依”是前提，完善相关法律法规可以为维护市场经济秩序，促进企业公平竞争，确保企业法人和自然人获得产权，进行产权交易、分享合法权益和提供全面系统法律保障。和证管机构相比而言，会计准则制定机构的角色转变应该大得多。后者的工作重点将不再仅是规范一套最低标准的会计信息，而是扩展到对所有可能听会计方法加以定义或称标准化。会计服务公司（在最低标准的会计信息以外）可以通过对这些标准的会计方法进行各种组合推出自己的信息产品。这也就意味着会计准则制定机构所关注的不再是会计报表的整体可比性（最低标准的会计信息除外），而是各会计方法的可比性。准则制定机构工作重点的转变，也将促成会计选择研究重点的转变，学术界将由对各种会计方法高下的争论⒀，转而着意于会计方法的创新。应该建立会计方法创新的专利注册制度，激励创新，保护会计研究者的利益。
（四）实施企业产权价值运动
在对企业产权价值运动进行核算和监督的过程中，首先涉及到的是产权价值的计量问题，而计量必然涉及到计量标准――货币单位，这就必然与现实经济生活中的资金联系起来。具体而言，企业所发生的产权经济活动，首先要通过会计的确认来确定它是否应作为会计所要核算和监督的对象，是否引起产权价值运动；其次，对已确认为会计对象的产权经济活动，应将其引起的产权价值量的变化通过会计计量量化为一定的资金量；再次，对已确认和计量的产权经济活动，通过会计记录，一方面要将其所体现的产权经济关系加以揭示，另一方面也需要对其所引起的产权价值量变化的轨迹以资金运动的形式加以描述；最后，将一定会计期间内所记录的产权经济关系和所描述的反映产权价值变化的资金运动轨迹加以汇总整理，并对外披露。
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