摘要：零基预算是一种较为先进的预算编制方法，它将预算管理与经营业务之间建立了紧密的联系，通过对业务活动进行重要性排序，从而确定资源的分配。部门经费的预算由于没有收入与之配比，往往很难判断预算的合理性，零基预算是解决这个问题的好方法。
关键词：零基预算 工作计划 经费预算
每到年末，各部门“突击花钱”的现象屡见不鲜，而到了年初，管理者面对提交上来的预算草案禁不住提出了种种疑问：钱花的有没有必要、能不能满足工作需要等等。这些现象说明传统的预算模式已经难以适应经济的发展和环境的变化，转变成为一种必然。零基预算就是一种选择，它起源于美国，20世纪80年代末期引入我国，开始应用于政府部门预算的编制，之后在企业管理中逐渐得到推广。本文从企业财务管理的角度出发，对零基预算与传统预算进行了比较，并选择经费预算业务论述实际工作中零基预算的运用。
一、零基预算与传统预算的比较
零基预算法全称为“以零为基础编制计划和预算的方法”，这种预算不对以往的业务活动形成的基础数据进行修正，而是重新审查每项活动对实现企业发展目标的意义和效果，排出各项活动的优先次序，并据此决定资金和其他资源的分配。由此不难看出，零基预算首先是业务管理的过程，然后才是预算的编制。它与传统预算相比，有以下几点不同：
（一）预算的控制目标不同
传统预算着重从货币角度出发，以金额的多或少来判断预算执行的效果；而零基预算，首先考虑业务的必要性和对企业总体目标实现的贡献，预算控制目标服从于企业的总体目标。
（二）预算的起点不同
传统预算的编制是以上年形成的决算结果为起点，结合以前年度成本控制经验，考虑本期新增业务所需支出后调整完成的；而零基预算则是以零为起点，按照可供分配的资源确定具体的预算额度。
（三）预算分析的内容不同
传统预算在编制时，重点是对新增业务进行成本效益分析，而对过去发生过的同类活动，则延用原有预算额度（或同比例调整）；而零基预算首先要预测经营业务总量，通过成本效益分析确定其重要程度，从而确定资源分配依据。
二、采用零基预算编制经费预算的主要工作内容
（一）根据工作计划测算业务量和经费预案
各部门在制定下年度工作计划的同时，依据计划内容测算完成计划目标所需的实际业务量。首先是目标分解，将目标的实现划分为各个具体业务，如招聘、培训、会议、调研、接待等等。其次是针对业务内容编写资源需求计划，初步估算所需的人力资源、物料消耗、设备器材等等需求。最后提出支出的标准建议，形成初步的各部门经费预案。
（二）成本效益分析
部门经费通常与企业收入不直接相关，因而此处的成本效益分析是指经费支出与工作目标的比较。由预算管理部门汇总整理各部门的经费预案和部门工作计划，向企业管理层（预算管理委员会）提交，由管理层对部门工作进行权衡，依据部门计划对企业总体目标的影响程度，并考虑预期的支出，确定各项业务的重要程度，比如将业务区分为必要、需要及一般三个等级。
（三）编制经费预算草案
预算管理部门根据企业总体成本水平，依据各部门业务的重要程度，分配给各部门经费预算额度，各部门再进行细分。这是一个互动的过程，预算管理部门与业务部门之间在经费预算额度上可能会有不同意见，业务部门应提出更为详尽的业务内容和支出标准，预算管理部门应再次平衡各部门的需求，如此往返几次，必要时将争议提交至企业管理层决策，最终得到一致认可的预算结果。
（四）预算审核
预算管理部门将经费预算草案提交企业管理层（预算管理委员会），由管理层对草案进行最终审核。审核的过程不仅是对预算数字的确认，更重要的是明确各部门所应完成的工作任务，将部门的预算与实际业务紧密结合。
（五）下达预算方案
管理层批准后，企业正式下达预算方案，对预算方案的编制方法、依据和考评原则，应在企业内部完全公开，以指导后续的预算调整和考评工作；考虑到经营信息保密的需要，完整的预算方案只能在一定范围内公布，但各部门的具体预算应在部门内部公开。
三、实施零基预算的应关注的几个问题
（一）预算中的主观因素
零基预算仍离不开管理者的主观判断，部门的业务量需要预测，企业的总体成本支出水平也需要预测；另一方面，业务的重要程度还是需要主观判断，每个部门都会认为自己的工作重要，这就需要管理者进行决策，通过集体智慧来区别其重要程度。
（二）各项工作的衔接
前述零基预算的工作内容，很多时候是穿插进行的，这是实际工作的需要。比如，部门在制定经费预案的同时，就应主动与预算管理部门沟通；企业管理层在进行成本效益分析时，预算管理部门应将企业的总体收支计划一并提交，以利于管理决策等等。
（三）预算考评的依据
尽管零基预算主要是一种预算编制的方法，但预算考评对其实施效果有很大的影响。由于零基预算是以业务量为基础编制的，因此在年终考评时，应同时关注预算和工作任务的完成情况，如部门的经费决算额均低于预算，并不一定是部门预算执行情况好，而要看其年初计划的工作任务是否完成，是否达到了计划的业务量，如果业务量没有完成，而预算没有相应降低，就应受到考核，否则各部门对零基预算的支持会大打折扣，效果一定不好。
零基预算有利于调动各部门参与预算编制的积极性和创造性，有利于提高预算管理水平；但它也不是完美无缺的，管理成本的增加、分析和决策的主观性，都会影响其实施的效果，因此，零基预算也是一个逐渐完善的过程。
参考文献：
[1]胡正衡，零基预算方法，经济科学出版社，2006;1
[2]王忠宗，经营计划与预算管理，厦门大学出版社，2004;6
（责任编辑：何秀秀）