摘要:公路商品属性的特点,要求了公路经营管理需要努力实现经济效益最大化及企业核心力的最优化。而会计核算是会计管理的一项基础工作,其质量如何直接影响到会计功能的发挥。与此同时,公路的基本建设会计核算也受到公路基本建设的影响。该文阐述了公路交通单位会计核算方面,要遵循公路基本原则,提出会计核算要恰当、合理地反映公路建设的全过程。并对完善相关财政制度,提高财务纪律和执行力度进行了探讨。
关键词:基本建设 成本核算 财务制度 人员素质
公路是一种具有商品性和公益性双重属性的公共产品。它的公益性决定了公路管理部门必须不断改善和提高公共服务水平,就公路经营管理而言,也面临着需要通过不断提高核心竞争力,实现科学发展的问题。鉴于公路这种独具性和持续性的科学结合,就必须充分发挥决策者、经营者的管理能力,不断增强理财能力,努力实现经济效益的最大化和企业核心竞争力的最优化。本文将按照公路财务特点、财务成本及相关制度与人员素质对财务核算制度相关问题进行探讨。
■一、公路财务的特点
1.1作为建设单位的财务管理部门,要放宽财务管理的视野,将工程前期的财务评价、资金筹集、工程计量、合同签定、变更审核、项目后评估等纳入财务管理的范畴。公路基本建设会计核算制度单纯简单,因此,建设单位在会计核算制度的设计上要充分考虑会计核算的协调与轴心作用,建立一套能与工程、技术、协调等职能部门相互联系、相互对应的完整的账务系统和辅助账务系统。
1.2公路项目工程财务管理的核心是资金管理,如何做好资金核算、降低资金使用成本,就成为会计核算的重点。公路工程项目建设资金除资本金外,它的资金来源主要为银行信贷资金,受国家经济发展状况、通货膨胀、利率波动以及国家宏观调控等因素影响很大,因此如何合理的筹措成本和高效率的使用资金,将成为公路工程项目核算管理的重中之重。
■二、公路成本核算
成本核算是经济活动中的基础工作,也是衡量一个经济组织内部管理和约束机制是否规范和科学的重要标尺。高速公路管理与产品加工流通领域企业尽管有着本质的区别,但在成本核算和定额管理上是一致的,费用定额是建立内部财务控制和经济责任目标的依据,是为成本核算和控制服务的。同时,根据《企业会计准则―存货》、《企业会计制度》和有关规范的要求,在《公路经营企业会计核算办法》中明确了“公路经营企业可以不计提存货跌价准备”。 在《公路经营企业会计核算办法》中,将公路与构筑物和安全设施合并为一类,称“公路及附属设施”。明确了 “公路经营企业可以不计提无形资产减值准备”,利于成本的核算。
2.1公路成本费用的核算,即所有通行养护成本都属于“公路经营成本”的范畴。所以,非常有必要将《公路经营企业会计制度》中的“公路经营成本”更名为“公路维护成本”。依据核算与管理的需要,公路维护成本可以进一步划分为公路小修保养成本、公路大中修工程成本、公路改建成本等。公路收费权的资产及公路用地的土地使用权资产是公路经营企业经营性资产的主要组成部分;因此公路收费权价值摊销和公路用地的土地使用权价值摊销额应当作为公路经营成本的重要组成部分。因此,将公路的经营成本划分为公路维护成本、公路收费权摊销成本、公路灾害的预防和抢修成本、公路绿化成本、征收业务成本、其他成本。
2.2在公路收费经营实务中所存在的收费权转让问题,我们主张采取两种不同的思路进行财务处理。在法律法规许可公路经营企业转让收费权前提下,可以将公路经营企业转让收费权视为对公路资产的“投资回收”,而作为,也固定资产入账的公路资产可通过“固定资产清理”将固定资产的账面价值与转让净收入的差额计入当期损益;作为无形资产入账的公路资产,视同无形资产出售直接将其账面价值与转让净收入的差额计入当期损益。假如法律、法规还未明确公路经营企业可以转让收费权,可将转让收费权行为视同“将收费权提前交还国家”处理。而转出资产的账面净值相应冲减国家资本金;收到政府拨入的转让费收入按照合同约定做增加国家资本金处理。
2.3公路基本建设是公路经营企业承担的主要工作任务之一。《高速公路公司财务管理办法》细则中规定,公司在建设公路期间发生与建设公路有关的支出,分别计入建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资和其他投资。鉴于公路经营企业实行基本建设财务与经营财务并轨,公路工程成本应当包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出及待摊投资支出;公路基本建设期间根据项目概算发生的不需要通过建筑安装工作即可形成交付使用资产的其他投资,直接形成公司的各类资产。
2.4根据《中华人民共和国公路法》以及《中华人民共和国物权法(草案)》等有关规定,公路经营企业所拥有的,只是有期限的公路收费权。我国收费的公路,无论是收费经营公路还是收费还贷公路,其法律基础都是公路收费权而非公路资产。根据《公路法》的第六十条表述,不管是转让收费权的公路,还是国内外经济组织投资建设的公路,所规定的都是收费经营,既不是资产经营也不是经营权经营。不管是经营型收费公路还是还贷型收费公路,它的收费权均不具有资产处置权、完全产品定价(收费标准确定)权和产品销售(谁可使用收费公路)权的权能。
■三、完善财务核算制度,提高财务管理水平
随着改革开放的深入,单位的性质必将发生重大变化,财务管理体制和会计核算体系将逐渐与国际会计接轨。在体制转型的过程中,公路系统会计工作接连出现了不少问题,财务人员违法违纪时有发生,因而,完善财务核算制度,全面提高会计人员的综合素质是非常必要的。
3.1建立相关辅助台账,便于日常核算中进行事中控制和审查核对。使用台账的优点是:合理运用台账的灵活性解决会计核算中无法解决的问题;解决财务核算的滞后性;起到审核、核对作用;起到前期、中期控制作用,满足日后查询的需要。具体的有固定资产台账、合同辅助台账、贷款及利息台账、征迁台账、其他类型的台账。
3.2注意公路核算科目与工程账目设置的问题,严格按照《基本建设财务管理规定》进行核算。公路核算的科目应根据工程分期及标段要求进行。科目设置应方便于与工程台账进行核对,财务决算与工程决算有效自然地衔接。.公路核算科目也应根据工程分期及标段要求进行。
3.3建立现代企业制度的要求,企业的财务开支标准应当由企业的董事会或财务决策机构明确;按照“财税分流”的改革思路,属于税务上的规范,不应当在财务制度或者会计制度中出现。对此,我们建议,公路经营的企业不应再按照工资总额14%计提职工福利费,不使用“应付福利费”科目;发生的福利费可以据实计入当期的损益。而财税上的差异可依法进行纳税调整。
3.4充分发挥公路工程项目财务管理的决策与监督职能。同时,在日常财务核算中发挥监察、审计职能。这种日常财务核算中的监督也是长期的,也是十分重要的。
3.5提高财务工作人员的素质和职业道德水平。从加强培训学习入手,深入进行财经法规和职业道德教育,使财会人员在熟练掌握各基本环节的规定以及财经法规,增强依法理财的意识,提高财务工作人员的整体素质。提高财会人员的进入门槛,对财会人员都要有严格的学历、资历从业资格等方面的要求,并定期进行专业的绩效考核,进行职位调整或辞退。
3.6加强会计人员专业知识。随着公路事业改革的不断深入,会计核算制度会逐渐与国际会计接轨,在新形势下,会计核算也将全面实行电算化,这就要求会计人员要不断学习新知识、新政策、新法规,来提高自己的业务水平和理论水平,增强财务工作的科学性,提高财务人员运用现代科学技术的能力,以便对未来经济的发展迅速作出反应,避免随意性和盲目性。
综上所述,公路作为公共资源以及国民经济发展重要的公益性基础设施,在市场经济条件下如何配置才能更快地发展,有必要在深化改革的进程中进行各种途径的积极探索。同时,在企业财务会计制度的框架下,通过深入研究和必要的财会制度建设,来适应科学规范公路经营企业政府还贷公路经营业务的财务管理行为和会计核算行为的需要,也成为深化我国公路投融资管理体制改革的一项重要任务。
参考文献:
[1]张伟.公路经营企业财务管理与会计核算的几点特殊要求及建议[J].交通财会,2007;1
[2]周国光.公路经营企业管理政府还贷公路财务管理与会计核算问题探索[J]长安大学学报(社会科学版),2007;3
[3]吴腊春,周斌.公路基本建设会计核算有关问题的探讨[SRC-870]《交通财会》2007;4
[4]齐宝库.工程项目管理[M].大连:大连理工大学出版社,2006
[5]全国一级建造师执业资格考试用书编写委员会.公路工程管理与事务[M].北京:中国建筑工业出版社.2006
[6]宋景龙.工程项目施工成本的管理与控制研究[J]。建筑经济,2007
[7]交通部关于《公路工程基本建设项目概算预算编制办法》执行时间的通知.2008;42
(责任编辑:韩梅)