摘要：国有企业防范经营风险、实现持续发展的必要条件之一是实施有效的内部控制。内部控制是国有企业实施现代企业制度、提高经营效率、保障会计信息真实可靠的根本要求，是国有企业各项管理工作的基础。为应付国际国内复杂多变的经济环境，国有企业就必须建立完善的内部控制体系，以提高把握发展机遇和应对风险挑战的能力。本文重点分析了国有企业内部控制存在的问题，并提出了相应的完善对策。
关键词：国有企业 内部控制 现状 对策
一、内部控制概述
内部控制是指企业单位为实现其经营目标，保护资产的安全、完整及会计信息资料的真实可靠，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而在企业单位内部采取的自我调整、自我约束、自我评价和自我控制的一系列方法与程序的总称。内部控制的五大要素分别是内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。我国的内部控制起步发展较晚，1999年修订的《会计法》，第一次以法律的形式对如何建立健全内部控制提出要求，随后财政部制定发布了《内部会计控制规范――基本规范（试行）》。2006年7月，由财政部、国资委、证监会、审计署、银监会和保监会联合发起成立了企业内部控制标准委员会。2008年6月，财政部会同证监会、审计署、银监会和保监会制定了《企业内部控制基本规范》，要求中国境内设立的所有大中型企业执行自2009年7月1日起执行该规范，并同时鼓励小企业和其他单位建立与实施内部控制。2010年4月，财政部、证监会、审计署、银监会及保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》，标志着我国企业内部控制规范体系的基本形成。《内部会计控制规范――基本规范（试行）》、《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的发布和实施，对于强化企业内部监督，提高企业国际竞争力有着十分重要的意义。
二、国有企业内部控制存在的问题
（一）公司治理结构不完善
国有企业内部控制中存在的问题之一就是公司法人治理结构不完善，运作不规范。除上市国有企业之外，很多国有企业缺乏完善的法人治理机制，即使有些企业形式上建立了完善的法人治理结构，但在实际工作中也存在这样或那样的问题。例如，国有企业高级管理层的任命并非完全是市场行为，上级党组织等机构在国有企业管理人员的任命中起着关键作用；同时国有企业高层管理人员权利集中现象较为严重，对高级管理层缺乏有效的制衡监督，造成内部人控制严重。
（二）内部控制环境不够健全
内部控制环境直接影响国有企业员工的内部控制意识，是内部控制能否成功实施的重要因素之一。目前，我国部分国有企业管理层和员工缺乏充分的内部控制意识，对内部控制重要性认识不足；同时国有企业内部控制文化氛围不系统、不完善，在日常经营管理中，国有企业重视行政手段的作用，用行政手段来规范企业经营管理活动。这严重阻碍了内部控制在国有企业中的实施，使内部控制在国有企业中缺乏生存的空间。
（三）内部控制监督乏力，内部审计未能发挥作用
国有企业应对内部控制的建立和实施情况进行有效的监督检查，评价内部控制的有效性，及时发现内部控制中存在的各种问题，进而提出相应的解决对策加以改进。但是，部分国有企业内部审计机构未能对内部控制实施有效的监督，使内部审计机构流于形式；而且内部审计机构的侧重点仍是审查会计账目和财务报表，在内部稽查和内部控制评价方面所作工作较少，使内部审计机构丧失了应有的作用。
（四）内部控制执行力度不够
只有将内部控制在国有企业日常的经营活动中得以实施，才能发挥内部控制应有的监督管理作用。内部控制制度设置的再完善，若不加以执行，也只是一种形式。目前，许多国有企业都按照政府的监管要求和本企业的具体情况制定了相应的内部控制制度，但由于各种原因，很多内部控制制度都缺乏强有力的执行力度，致使国有企业内部控制制度的作用得不到有效的发挥。这些原因包括国有企业内部的复杂性，内部控制制度可能会触动相关人员和部门的利益而遭到抵触等。
（五）信息沟通渠道不畅
有效的信息沟通应确保信息在横向和纵向方向上的传递都顺畅。而目前，国有企业的信息沟通在横向和纵向方向上都存在问题。首先，在纵向沟通方面主要表现为信息在自下而上的沟通不顺畅。国有企业中，上级的意图和制度规定很容易的达到下层，但在自下而上的沟通方面，许多与企业有关的信息被管理层在控制，企业员工对信息知之甚少；同时有些国有企业内部管理层会对信息进行舞弊，报喜不报忧。其次，在横向沟通方面，国有企业各部门之间缺乏必要的沟通与协调，部门与部门之间的信息横向沟通不畅。
三、完善国有企业内部控制的对策
（一）优化公司治理结构
公司治理结构是促使国有企业内部控制有效运行、保证内部控制作用得以有效发挥的前提。首先，应完善国有企业各利益主体之间的相互制约机制，科学的划分股东大会、董事会、监事会等各主体的权利和责任；同时国有企业高级管理人员的任命应适当的参照市场的要求，不能完全依赖上级党组织等机构的任命。其次，突出强调监事会的作用。监事会在实施财务监督的同时，还应对董事会、管理层履行职责的情况进行监督，避免出现内部人控制的现象。企业的决策执行人员和监督及审计人员必须彻底分离，以避免人员重叠。最后，国有企业应建立权责明确、治理科学、激励和约束相结合的内部治理制度，同时建立一套行之有效的激励机制，以调节国有企业所有者、经营者和员工之间的关系。
（二）营造良好的内部控制环境
内部控制环境的好坏直接影响到国有企业内部控制的贯彻与执行，同时还影响到国有企业经营目标和战略目标的实现。因此，国有企业应营造良好的内部控制环境，保证内部控制在国有企业中顺利实施。首先，国有企业管理层和员工应提高对内部控制的认识和理解，使其意识到内部控制包含国有企业经营活动的各个环节，是一项复杂的系统工程，形成一个良好的内部控制氛围。其次，国有企业应通过企业文化的建设促使全体员工在塑造良好的内部控制环境中发挥作用，提高全体员工的风险意识和风险管理观念。最后，国有企业应清晰界定内部控制机构的权责关系，保证内部控制链条能流畅的传动，为内部控制的贯彻、执行塑造一个良好的内部环境。
（三）强化内部控制监督
监督是内部控制得以成功实施的保证，也是内部控制的五大要素之一。首先，国有企业应通过鼓励全体员工参与建立内部控制内部监督机制的方式，充分调动全体员工参与内部控制监督的积极性。其次，国有企业应建立一套完整的内部控制措施，以完善内部监督体系，继而监督检查内部控制的建立和实施情况。同时国有企业应建立内部审计机构，并确保内部审计机构能真正发挥作用，而不是使内部审计机构流于形式。最后，国有企业应定期的对内部控制的执行情况进行检查、考核与评价，及时发现内部控制执行过程中存在的问题，并提出改进意见。更为重要的是，国有企业应转变内部审计机构的工作范围，由原来重点关注的会计账目和财务报表审计转移到重视内部稽查和内部控制评价方面，并做到过程预警与事后审计相结合。
（四）加大内部控制执行力度
国有企业的内部控制设置的较为完善，但其效果却不明显，究其原因，主要是因为内部控制的执行力度不够，使得设置的再完善的内部控制体系都无法发挥其应用的管理控制作用。首先，国有企业应建立健全与内部控制相关的法律法规，为内部控制的有效执行建立完善的法律保障。其次，国有企业应加强各个部门人员的相互协调配合，积极调动内部员工的工作积极性，通过建立完善的内部控制执行的评价体系和内部控制执行的奖惩机制来保证内部控制的执行。最后，国有企业高级管理层应重视内部控制的作用，为内部控制的执行建立良好的氛围，同时确保国有企业的经营决策和经营过程应依照内部控制制度的要求执行，强化内部控制制度的作用，改变内部控制制度流于形式的不良局面。
（五）建立良好的信息与沟通系统
良好的信息与沟通系统可以促使国有企业及时掌握企业的运营状况和发现企业中存在的各种问题，因此，信息沟通渠道是否畅通直接影响到内部控制的实施情况。国有企业应建立一个良好的信息与沟通渠道，促进国有企业各部门、各人员和各个经营环节的沟通，不断提高国有企业的信息化水平，实现信息共享、资源的优势互补。同时国有企业应建立适应本企业的良好的信息管理系统，并重视信息系统的效率性和安全性建设，还应建立健全信息安全管理体系，定期对信息系统设备、系统运行和系统环境的安全性进行检查。更为重要的是，国有企业还应做好对信息系统的控制工作，以便于企业管理层对内部控制的执行情况进行监督和检查。
参考文献：
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