摘要：当前，市场经济竞争日趋激烈，会计信息日益成为社会经济发展过程中不可或缺的重要因素，尤其在我国入世后，会计行业作为提供会计信息的源头，更不断接受着十分严格的检验和监督。与之相对的是，国内各个行业会计信息造假的现象，如此背景下，我国会计伦理体系的建设和完善则显得更为重要和关键，会计伦理体系构建的相关研究则具备了强烈的理论与现实意义。
关键词：会计信息 会计行业 会计伦理体系
本质上讲，会计伦理是对现存道德规范的合理性的根本反思，从而对会计行为及会计道德规范提供相关的改进对策。从实用性来看，会计伦理是一种专业伦理的同时，更是一种职业伦理，实则就是现代伦理学原理在会计职业活动中的实际应用，具体内容则展开了对会计环境、会计制度、会计行为的伦理研究。
一、我国会计伦理体系建设的现存问题
我国会计伦理体系建设有其必要性，其表现在会计准则的实施过程依赖于会计伦理作保障，会计人员解决伦理难题时依赖于会计伦理做依据，会计信息披露时依赖于会计伦理做基础。但结合实际情况，我国会计伦理体系建设呈现如下状态：
当前，我国会计伦理法制环境仍不健全，相关会计伦理法律法规相关欠缺，客观分析，会计伦理的实现更多地在于会计人员自觉自愿的执行，以及外在社会舆论及内在良心的监督，但相应的会计伦伦法制约束同样必要，而现阶段国内会计伦理法规制度不仅不健全，且缺少操作性与强制性，其相应地很难有效惩罚和追究那些违背会计伦理的行为；我国会计伦理体系框架仍未构建，和法律法规建设相比，会计伦理体系建设更加滞后，不仅因为会计工作自身技术属性及制度属性的原因，更因为会计伦理尚未被人们更加全面认识，所以，企事业单位及其他经济组织的相关会计伦理研究实在太少，进而会计伦理体系建设不完善。
此外，会计人员自身伦理观念的淡薄也成为我国会计伦理体系欠缺的原因，会计人员伦理道德观念不强，很容易诱发一些违法违规现象，甚至有些会计人员无视国家法律法规，完全不依据规章制度实施经济业务核算，导致伪造凭证、乱摊成本、隐瞒收入等引发会计信息失真的违法行为，此外，会计人员专业能力不足，同样会造成会计行为违背会计伦理要求；注册会计师也存在缺少伦理约束的现象，一些注册会计师不遵守职业道德准则，在执行独立审计业务时弄虚作假，加剧会计工作诚信危机，对社会审计信誉造成极其不良的影响，至于一些注册会计师只追求自身利益、漠视职业道德责任、与专业发展方向相悖、执业过程不规范等现象，更加重了会计伦理体系欠缺的程度。
二、我国会计伦理体系建设问题的成因
针对上述国内会计伦理体系建设存在的诸多问题，深入探究其形成原因，无外乎以下几点：
过于重视法律法规、轻视伦理道德，这是当前我国会计伦理建滞后的根源所在。长期以来，我国对会计信息失真以及某些上市企业造假现象的治理，都倚重于会计法律法规，这使得我国有力改革、修订并完善了现有会计法规，实现了国内会计法规和国际会计惯例之间的的接轨。但会计法规对会计行为的约束最大程度上属于硬约束，如果要达到会计行为合法合规合理的目的，仍然需要加入会计伦理软约束的成分，促进软硬约束力的相互补充和相得益彰。但现实情况是，在我国会计各级各类考试体系的建设，过于注重会计法律法规和会计准则的应用，却很少涉及职业道德的相关内容。
现有会计环境存在较大漏洞，这使得会计伦理体系建设缺少相应的保障。会计的产生、发展和存在都以会计环境为基础，从外部环境看，现阶段的中国正处于市场经济发展初级阶段，在目前市场体系发育不健全、会计法律制度尚不完善、相对公平的交易环境未能真正建立的情况下，企业会计伦理体系的实现势必面临着会计确认、计量及核算行为等方面的考验；从内部环境看，企业内部控制制度不完善的客观现实，为会计不道德行为的发生提供有利条件，加之审计职能相对较弱，则会计不道德行为无形中被强化。
会计道德教育欠缺，这是会计伦理体系缺少强大基础的关键所在。会计道德教育应作为会计教育的关键内容而存在，一流的会计人才除了要掌握一流的专业知识水平，更要具备一流的职业道德水平。但当前国内会计道德教育难以跟随时代发展所需，从会计专业学生学校教育来看，会计教育中的会计教学方法过于死板、会计道德教育问题重重；从在职会计人员职业教育来看，用以指导企业会计工作者行为的会计职业道德规范及其教育体系仍旧是不完整的、不系统的，这又进一步加剧了在职会计人员的职业道德意识薄弱程度。
会计道德评价及监督机制缺乏，直接导致会计伦理建设缺少相应的生存和发展土壤。会计道德评价即对会计工作者会计道德行为展开的评定与判断，其主要评价会计人员之间以及社会对会计行为的看法，并且评价会计人员对自身行为的看法。事实上，早在2001年，我国上海、山东等地便已产生了会计诚信评价体系，但该体系的建设和探索仍不足以支撑会计道德评价机制的建立和实现。当前，由于企业内部审计部门不能对自身财务状况实施独立审计，社会上会计师事务所也很少能够深入调查、审查企业会计信息真伪，这便很难真正实现监督职能，则会计道德评价及监督机制一时不建立，会计伦理体系建设则难以有效展开。
三、构建我国会计伦理体系的有效策略
从以上的分析可以看出，要解决我国会计伦理建设过程中存在的问题，我们必须从多方面、多层次构建会计伦理体系。应该明确构建会计伦理体系的原则、基础以及会计伦理体系的具体构建，从而建立较为完善的会计伦理系统，规范会计行为。
实践会计伦理体系构建的有效措施。在构建会计伦理体系过程中，我国企业应做到：
从目前我国会计职业的特点来看，会计伦理教育的框架可以由这样三个方面组成：在校会计专业学生的会计伦理教育；会计从业人员的伦理教育；公共执业会计师的后续伦理教育。
强化会计专业学生的会计伦理教育可以从以下几方面着手。首先，我们应该努力探索建立一套集会计理论、操作技能和会计伦理于一体的会计教材体系。其次，通过多媒体教学，让学生通过生动的案例了解会计伦理在会计职业中的重要性，特别要让学生了解会计人员的道德困境及其选择的原则。再次，我们应该将会计伦理的原则及规范融入实践教学中，让学生通过对经济实际的了解，认识到会计职业对于国计民生的重要性。另外，在课堂学习之余，组织学生参加会计伦理知识的辨论大赛，激发培养学生对会计伦理知识的兴趣。
如何使得会计从业人员在伦理困境中做出正确的行为选择显然是仅仅依靠学校教育所达不到的，可以从三个方面着手：首先，对于会计从业人员获取资格证书时严格把关。在会计从业资格考试中，加强会计道德规范考试的内容，提高职业道德分值的比重，以强制的方式让这些欲从事会计职业的人员来强化学习会计职业相关的法律规章、职业道德规范，熟记相关的条文，使其以后在相关的岗位上，能知可为与不可为。其次，在会计从业人员的后续教育中加强会计伦理教育并结合相应的考试，对会计从业人员的从业资格进行认证。再次，成立相应的咨询委员会，由专业的法律人士、心理学家、社会学家、金融学家和会计专家组成专业的咨询队伍，对会计的伦理问题提供咨询服务。
执业会计师的伦理教育应该由二方共同协作来完成：中国注册会计师协会、受雇会计师事务所、执业会计师本人。中国注册会计师协会应该重点在行业规范、执业原则等方面进行详细调研，借鉴国际上执业会计师的行为操守准则，制定符合我国国情的执业守则，做好对会计师事务所及其执业人员的业务监督工作，提高行业的职业道德、执业质量和社会信誉，促进行业的健康规范，提升注册会计师行业的社会公信力。受雇会计师事务所在对执业会计师业绩考评的同时也要对其职业道德进行考评，将会计伦理教育贯穿于日常工作中。
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