摘要：XX公司是一家外商投资企业，公司报表采用美国会计准则的美元列报。其中涉及到外币报表折算的问题。本文将全面介绍公司的外币报表折算方法，过程以及对目前的方法提出评价，给出公司可以改善的方向，并与读者一起探讨该方法的优势和不足。
关键词：汇率；外币报表折算
[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1009-9646（2012）3-0028-02
XX集团是一家跨国企业，XX公司是该集团的外商独资企业。公司报表采用美国会计准则的美元列报。其中涉及到外币报表折算的问题。
首先将几种外币报表折算方法进行大致介绍。
首先是现行汇率法，是根据报表编制日的现行汇率折算所有的资产和负债项目，因此又称单一汇率法。现行汇率法的主要优点就在于简单易行。但这种方法的缺陷也是很明显的。首先，该方法假设子公司中以外币表示的所有资产和负债项目都将承受汇率风险，显然不尽合理。其次，在历史成本模式下，以现行汇率来折算一项历史成本金额，得出的金额既不是以母公司所在国货币表示的历史成本，也不是外币历史成本。在理论上缺乏依据。
现行汇率法一般适用于国外独立或半独立的经营实体。对于这类子公司来说，它不构成母公司经营的有机组成部分。因此，它要求折算后的会计报表应尽可能地保持国外子公司外币报表所反映的财务成果和比例关系，不改变外币报表的性质，而只是改变其形式。
其次是时态法，是一种多种汇率法。它在对外币报表中各资产和负债项目进行折算时，分别按其计量所属日期的汇率进行折算。时态法的实质在于，只是改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性。它是以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。因此具有较强的理论依据，这是其优点。但同时由于对资产负债表各项目使用的折算汇率不同，因而折算后资产负债表各个项目之间不能保持原外币报表中的比例关系，据此计算出来的财务比率，也不符合国外子公司的实际，而这些正是它的主要缺陷。
时态法多适用于作为母公司经营的有机组成部分的国外子公司。对于这类子公司来说，汇率变动影响涉及的是国外子公司所持有的货币性项目，而不是母公司在国外经营中的投资净额。因此，它要求折算后的会计报表应尽可能地保持国外子公司的外币项目的计量属性，采用时态法正好可以满足这一要求。
第三是区分流动性项目与非流动性项目法。货币与非货币项目法是将资产与负债项目分为货币性项目与非货币性项目，将货币性项目按现行汇率折算，非货币性项目按历史汇率折算的一种外币报表折算方法。这种方法和流动与非流动法的区别在于对存货项目、投资项目的处理上有差异。
第四，区分货币性项目与非货币性项目法。该未能将所有资产和负债项目都分为货币性项目和非货币性项目，前者如现金，应收应付帐款及票据等，按现行汇率折算；后者如固定资产、存货等，按历史汇率折算。
从使用国家的分布范围来说，现行汇率法和时态法在国际通行选择上处于主导地位。对于外币报表折算，通行的国际惯例是：对境外经营进行了分类――“属于报告企业经营有机组成部分的国外经营”和“国外实体”两类。在此基础上选择折算方法。即“属于报告企业经营有机组成部分的国外经营”选择时态法进行折算；“国外实体”选择现行汇率法进行折算。
关于XX公司外币报表折算的处理。
XX公司中国财务报表的记账本位币是人民币。XX公司要向集团总部提供美国准则的美元报表。因此会涉及外币报表的折算。XX公司使用的是ERP系统中的财务子系统提供的外币报表折算功能。集团对于外币报表折算提供3种折算汇率，
A汇率-月平均汇率（用于损益表折算、平时记账，实质上为上个月的月平均汇率）。
B汇率-月末时点汇率（用于资产负债表折算）。
C汇率-预算汇率（用于存货项目折算，对于制造业而言，无论是资产负债表中的存货项目还是损益表中的生产成本存货耗用科目都对于整个报表影响很大。因此，为了便于比较不同期间的存货水平，引入了预算汇率，预算汇率每年更新一次）。
此外，还有历史汇率，用于固定资产项目和所有者权益项目折算。
公司月末的外币报表折算过程大致可以是以下过程，
1.由于平时记账采取的是与平均汇率A，因此月末需要将资产负债表的非存货和固定资产科目的期末余额调整为B汇率-月末时点汇率。差异计入损益表的汇兑损益。
2.损益表科目由于采取的是和平时记账汇率相同的月平均汇率B，因此基本不需要调整（除过存货成本科目间的调整）。
3.采用预算汇率C调整损益表中和资产负债表中的存货科目，但是次调整是属于存货科目项下的科目内调整，因此不影响总的存货项目金额。
如果总结上边描述的公司外币报表折算过程，首先可以发现公司所采用的方法应该不属于现实汇率法。因为公司将汇兑损益最终计入了当期损益而非作为资产负债表中业主权益的独立项目递延处理。
其次，公司的方法应该不属于区分货币性项目与非货币性项目法。因为可以看出公司的流动项目是按照月末汇率A记录的。因此可以排除公司采用区分货币性项目与非货币性项目法。同理，由于在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同。因此此种方法也不属于时态法。
综上所述，XX公司的外币报表折算方法是一种区分流动性项目与非流动性项目法。
关于XX公司的外币报表折算方法，可以看到这种方法的优点，由于采用ERP系统进行外币报表的折算，效率和准确性得到很大提高。但还是有些不足和需要提高的方面，具体如下：
1.用于损益表折算、平时记账的月平均汇率，实质上为上个月的月平均汇率而并非本期汇率。当然由于时间问题，平时记账时的汇率不可能得出本月的准确平均汇率，但是用上个月的汇率作为替代的方法值得商榷。公司不妨考虑将系统与每日中国人民银行公布的汇率关联；或者可以采取当月的某个时点汇率或加权平均汇率作为当月的记账汇率，似乎更有据可依。
2.关于折算方法的选择，不妨考虑是否采用时态法替代区分流动性项目与非流动性项目法。由于区分流动性项目与非流动性项目法是依据对资产、负债的分类来决定选择何种折算汇率。但是外币报表折算的核心问题是确认和计量而非分类问题，这意味着此种折算方法缺乏科学根据。而时态法的理论依据相对而言更加充分。因此公司可以在目前的基础上考虑对存货的折算方法进行改进，从而实现会计报表的现金、应收应付项目和按现行成本反映的非货币性资产采用现行汇率折算；对于按历史成本反映的非货币性资产，采用历史汇率折算；所有者权益中除未分配利润以外的其他项目均采用历史汇率折算，未分配利润项目则为轧算的平衡数额；对收入、费用项目，采用交易发生时的实际汇率或当期加权平均汇率(业务频繁时)折算。从而增强自身会计方法的理论基础。
以上是对XX公司外币报表折算流程的一个介绍，思考和探讨。其中有很多不成熟和不完善的见解，想法，希望指正。希望该文章对大家有所启发，引发各位争鸣，达到抛砖引玉的预期效果。
邢丁，31岁，2003年毕业于南京理工大学会计系，自2011年起在西安交通大学管理学院攻读在职会计硕士学位。会计师职称，现就职于威世半导体(西安)有限公司，从事财务工作8年时间，8年时间全部就职于跨国公司财务部门。工作内容基本覆盖了成本，总账，往来，税务，内控等各个领域。