摘 要：面对复杂多变的市场环境和日益激烈的市场竞争，中小型企业要想求生存、得发展，就必须加强税务管理的建设，充分利用税收优惠政策，掌握节税、避税手段，最大限度地合理节税避税，以达到规避纳税风险，降低运作成本，达到为企业节支增收的目的。因此，纳税筹划能够为企业节约成本，规避风险，实现企业价值的最大化起到非常巨大的作用。
关键词：纳税筹划；作用；企业
中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）07-0026-02
企业税务管理是现代企业财务管理的重要内容，其主要内涵是指企业对其涉税业务和纳税实务所实施的研究和分析、计划和筹划、处理和监控、协调和沟通、预测和报告的全过程管理行为。
一、纳税筹划的含义
纳税筹划是指纳税人或其代理人在合理合法的前提下，自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识，采取合理合法或“非违法”的手段，以降低税收成本，服务于企业价值最大化的经济行为。税务筹划与偷税、欠税、骗税、漏税、抗税等税收欺诈行为有着本质区别。税务筹划的有效实施，可以维护企业的合法权益、减少企业的合法权益、减少企业的涉税风险、降低企业的税务负担、提高企业的经济效益，从而实现企业价值的最大化。
二、纳税筹划的特征
1.合法性。纳税筹划是在合法条件下进行的，是以国家政府制定的税法为研究对象，对不同的纳税方案进行精细的比较后作出的纳税优化选择。在税收筹划中必须坚持合法性原则，要坚决反对和制止偷税漏税的行为。在纳税人实行纳税筹划时，要注意全面准确地理解税收条款，要准确分析和判断采取的措施是否合法，是否符合税收法律规定。要注意把握税收筹划的时机，要在纳税义务发生之前选择通过经营、投资、理财活动的周密精细的筹划来达到节税的目的，而不能在纳税义务已经发生而人为采取所谓弥补措施来推迟或者逃避缴纳义务。
2.节税效益最大化原则。纳税筹划本质是对税款的合法节省，因此在进行纳税筹划时，对多种纳税方案进行比较时，通常选择节税效益最大的方案，作为首选方案。而要实现节税效益最大化，还需要企业在进行纳税筹划时，还需要结合多种税种的特点和其他的指标，进行综合的评价。
3.筹划性。筹划性表示事先规划、设计、安排的意思。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性，如企业实现收益或者分配后，才缴纳所得税，企业交易行为发生后才缴纳增值税或消费税。这种客观因素决定了对纳税事先作出筹划的可能性。再有，根据纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也往往不一样，这在另一个方面为纳税人提供了可选择较低税负决策的机会，因此，做好税收筹划，必须坚持筹划在先的原则。
4.整体性原则。整体性原则的含义就是企业要把纳税筹划放在整体经营中加以考虑，还要在减少多种税收负担的同时重点考虑以企业整体利益为重。有人认为，真正的纳税筹划是要使企业的纳税额降到最低点，认为企业税负越少越好，其实这种观点是不正确的。在现实工作中，最优的方案并不一定是税负最轻的方案，因为任何一件事物都有两面性，即风险和利益并存。税负的减少不一定等于资本总体收益的增加，有时候反而会导致企业总体收益的下降。比如在一项纳税筹划中，对流转税来说是一样节税，但却会增大所得税的税负，故在这项纳税筹划中，可能导致企业的整体利益的下降。因此真正的纳税筹划，就是进行设计和选择总体收益最大的最优方案。
三、纳税筹划的作用
1.通过税收筹划能减轻税收负担。纳税人对减轻税收负担有着急切的需求，是纳税筹划产生的最初原因。毫无疑问，直接减轻税务负担也就是纳税筹划所要实现的目标之一。企业法人作为一个经济组织，首先需要资金进行生产的投入，经过一段时间的加工生产的过程，形成的成品投入到企业中进行流通，最后成品资金形成货币资金返回企业，是企业实现利润。因此为了保证经济实体的良性循环，企业的运营离不开货币，离不开对经济利益的追求。对货币资金的需求贯穿于经济组织的整个生产过程，而生产经营的目的就是经济利益的最大化。
经济利益最大化的实现，不仅要求总收入大于总成本，而是要求总收益与总成本之间差额的最大化。在纳税人总收益一定的条件下，要实现经济利益的最大化，就是要使得总成本最小化。对于企业而言，成本就是指在生产经营过程中发生的各项费用，如外购原材料，燃料动力、支付工人工资、津贴、销售费用、财务费用、管理费用等。这些支出属于企业的内在成本，企业通过减少内在成本可以提高企业的总体经济效益。但是，作为国家凭借其权利，依照税法规定强制、无偿征收的税收，是企业外在的成本，这同样也是构成企业生产经营成本的一部分，其数额减少一样可以增加企业的实际经济效益。例如，在企业的销售收入没有太大变化的情况下，企业某年的应纳税额是300万，而通过税收筹划之后，应纳税额变成了200万，我们可以认为这样的筹划是成功的，因此通过税收筹划是一个减少企业外在成本的一个很好的方式。
2.通过税收筹划能实现涉税零风险。涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。
纳税人在进行纳税筹划时，总是千方百计地想少缴纳税款，认为只有能够直接获取税收上好处的筹划才是成功的筹划，否则就不是成功的筹划。其实不然，税收的筹划的目的不仅仅是通过税收筹划获得直接利益，也包括通过税收筹划获得一些间接的经济利益，更加有利于企业的长远发展与规模的扩大，这种状态就是涉税的零风险，因此涉税的零风险应该是纳税筹划追求的目标之一。
企业可通过几种方式来实现涉税零风险。（1）纳税人经过必要的税收筹划，使企业的账目清晰，纳税正确，这样才不至于受到税务机关的经济处罚，实际上相当于获取了一定的经济收益。（2）通过税收筹划，企业能够避免发生税务机关认为的“偷税”、“漏税”等情形的出现，这样就能够防止企业的声誉遭受到严重的损失。此外，“偷税”、“漏税”的行为的认定还可能导致税务机关更加严厉的稽查，更加苛刻的纳税申报条件及程序，从而增加了企业的纳税申报的时间及经济上的成本。（3）通过纳税筹划，可以使企业账目清楚、管理更加有序，从而有利于企业的健康发展，实现涉税零风险。企业的账目不清不仅不利于企业进行企业各项成本的核算，也不利于企业进行各项成本费用的控制，从而造成不必要的浪费及管理上的混乱。再有纳税人账务不清，纳税不正确，一旦被税务机关查处，将会给企业带来严重的经济损失。
3.通过税收筹划能获取资金时间价值。在经济高速发展的今天，企业要进行生产经营活动、尤其是在扩大生产经营规模时，经常会举借贷款，因为仅仅依靠自身积累发展生产的速度毕竟太慢，不能满足生产经营的需要，这个时候，资金就显得尤为宝贵。而企业通过税收筹划，能尽量延缓税款的缴纳，就会使企业的营运资金相对宽裕，更有利于企业的发展，对那些资金比较紧张的企业来说更是如此。再深一层次讲，延迟税款的缴纳，无偿地使用财政资金为自己企业生产经营服务，不存在财务风险，当然其前提条件是要求企业在税法允许的范围之内进行税收筹划。除此之外，由于税收筹划使得企业当期总资金增加，有利于企业扩大举债规模，即企业承担财务风险的能力相对增强了，这也有利于企业扩大生产经营规模，有利于企业的长期可持续发展。
4.通过税收筹划能实现企业价值的最大化。纳税人从事经济活动的最终目标是提高企业自生的经济效益，从而实现企业价值的最大化，而不应该是少缴纳税款，如果仅仅是少缴纳税款的话，企业完全可以减少自己的经济行为，甚至不进行经营活动，这样就能更少或者不用缴纳税款，但是这却是与企业的经营行为的目的相违背的。如果说企业的纳税这项支出是固定的，那么企业可以通过提高自身经济效益的方法，将税收负担进行自我消化。企业通过税收筹划，运用成本收益分析方法确定每次纳税筹划的净收益。如果净收益很大，则说明该项筹划是值得去做的。
5.通过税收筹划能维护企业的合法权益。对于任何经济主体而言，权利义务是相生相伴的，拥有权利就要承担义务，而履行义务也必须享有相应的权利。而作为企业的纳税人也同样不例外。作为企业这个纳税主体，一方面应该依法纳税，而另一方面就享有了进行税收筹划的权利。也就是说，纳税人在按照国家税法规定依法缴纳税款的同时，也有权利向不合法的税收说“不”。对于不应该缴纳的税款，纳税人可以理直气壮的拒绝，因为这是纳税人享受的合法权利。
如果说纳税人不进行税收筹划，或在进行税收筹划时不注重维护自身的合法权益，而任由税务机关根据自身的需要征收税款，那么，无论纳税人进行多么周密的筹划，都无济于事，而且由此引起的损失，纳税人很难或无法进行追偿，这样会无谓地增加企业的税务成本，因而，注意维护自身合法权益是纳税人进行税收筹划必不可少的环节。
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[责任编辑 吴高君]