【摘 要】 随着高校规模的进一步扩大，高校理财环境发生了巨大的变化。如何实现高校财务的风险保障成为亟待解决的关键问题。因此，为从财务的内部控制与风险管理中寻找平衡点，需根据风险保障的基本原则，提出缺失风险保障存在的问题，据此来给出实现高校风险保障的途径。
【关键词】 高校； 财务管理； 风险保障； 内部控制
随着国民经济改革的深入，配合国家科教兴国战略，对教育的高投入也必然伴随着高风险，高校现代化步伐的加快使各种风险也随之凸显出来，高校作为国民教育的基石成为了迎接这种风险的排头兵。因此，高校财务管理需要风险保障来实现稳健运行，以便更好地提高高校资源的运作效率，保证高校财务顺利实现可持续发展。
一、 高校财务实现风险保障的原则
（一）协作牵制原则
协作牵制原则是基于两个或两个以上的财务控制环节，实现各部门或人员相互协作，同时在各部门或各岗位上，实现各项业务程序的紧密合作，提高办事效率并且在财务内部控制上实现风险损失的最小化。在牵制过程中，贯彻协作于其中，避免只管控制风险，而不顾会计内部协作的做法。在协调中相互牵制，为高校财务建立起强大的风险保护的屏障。
（二）责任机制原则
《会计法》第四条规定：“单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。” 高校财务依照此原则规定，需要制定出切实可行的财务制度。《内部会计控制规范》则进一步规定“单位负责人对本单位内部会计控制的健全及有效实施负责”。 根据以上两则会计准则的基本要求，高校在财政性经费、创收经费等经费支出上都应统一归入到高校内部会计控制的范畴内，摒弃按各种财政与科研经费来源的不同而采用不同的内部会计控制的做法，从源头上明确主体责任，建立起明确的责任机制。
（三）分工连贯原则
高校财务应按照业务的性质和功能实现风险的分散化。高校财务内部控制的整体架构涵盖高校内部的各项业务和部门，因此实现财务系统的风险保障，将分工连贯性贯彻其中，力争以最小的控制成本取得最大的风险控制效果，明确分工各部门及人员应承担的控制范围，使内部控制所花费的代价不超过由此而获得的效益，从而实现在分工连贯原则下，风险保障的有效实施。
二、 缺失风险保障的高校财务管理工作中存在的问题
（一）科学系统的管控监督机制的缺失
在管控体系上，国家财政作为高校财务的运作主体，作为其净资产的所有者，对其投资基本上为权益型投资，在高校多年的自行经营管理中，国家对其投资没有发挥应有的效应，造成投资所有者缺位现象明显。
在监督机制上，高校会计在内部控制上，没有对损益进行明确界定，同时在成本的核算上，科目计入弹性相当大，在很大程度上弱化了高校财务管理的功能，与规范的会计制度脱轨，使监督审计缺乏可参考依据。
（二）缺乏系统风险评价体系
目前，我国高校财务在风险识别、风险评估及控制等相关的风险评估管理活动中基本处于待挖掘阶段，有效的风险评价体系一直处于待产生阶段，尽管众多高校财务制度统一编制预算，统一会计科目，统一会计核算内容和口径，提供了各种财务指标分析，但财务指标分析很少体现事业经济效果等方面的内容，忽视财务指标分析的结果，导致了过分依赖于经验分析数据，而没有研究数据间所体现的风险危机。而且如何防范风险，基本还处于理论层面，风险评估的缺失使高校财务的防范增加了不确定的因素。高校对商业银行贷款的风险认识不足，贷款规模大大超过了学校经费的承受能力，风险评价机制没有建立使依靠贷款盲目搞工程建设早已失去了可控的运行范围，潜在的信贷隐患影响了高校正常运转。
（三）预算管理不科学
预算在执行上不严格使预算目标的定位不清晰。高校预算作为整个会计内部控制系统中的一个重要环节，从预算编制到支出预算的绩效考核都是由财务部门完成，没有建立相关的奖惩标准，导致高校预算管理缺乏约束性，各业务部门也忙于对预算进行追加，争夺资金，从零基预算数据开始，各院系及相关工作部门在上报预算经费时，不能真实地反映实际支出的状况，夸大预算编制申报数。待到年终结算时，为搞预算平衡，高校财务部门多采用指标一次下拨方式，缺乏对预算执行情况的全面分析及预算数与实际数的差异分析，使得资金利用效率低下，部门之间资金苦乐不均，矛盾加剧。高校财务一般采用对超计划的预算经费进行未来年度的计提，这种方式造成了在实际执行中部门经费只增不减的浪费局面，使支出的合理控制缺失限制性，预算缺失了风险上的限制使保障更无从谈起。
（四）有待全面提升的高校财务人员业务素质
由于历史的或客观的原因导致高校财务人员对预算状况的敏感性和财务的分析能力较低，所提供的财务信息失真，不能准确反映高校正常运作的财务活动，同时聘任一些缺少实践经验的人员上岗，理论化太强脱离了会计工作的实践，他们虽然懂得财经法律、准则、制度，但却偏向书面化，在实务操作中可能会做出违背财经法规之事，这已严重影响到了财务核算的工作质量。同时依托地方财政部门通过对会计人员的培训来提升财会人员的业务素质，多半是应付了事，起不到真正提高会计人员素质的作用，财务人员业务提升任重道远。
三、加强风险保障优化高校财务管理的途径
（一）构建风险保障的高校财务控制环境
由于目前，高校的风险管理普遍处于较低水平，大多运用会计的内部控制和计划来实现风险控制，保障财务的正常运行。随着社会主义市场经济的不断完善，高校内外部环境也在这种大环境下不断变动，仅仅依靠财务的控制与计划已经难以应对内外部的风险冲击，建立先进的财务控制环境，对于风险保障来说更具有现实意义。具体措施如下：
第一，建立健全会计内部控制实现资金的途径管理。依据将风险降低到最低限度的原则，合理安排高校的基本建设项目与发展投资，在财力允许的范围内避免出现高额的银行贷款，减少负债比例，建立开源节流的发展模式，从资金源头上建立控制的环境。
第二，建立高效的现金整合机制，增强不同部门、不同人员的协同能力。提高现金的有效使用，在风险保障过程中，正确处理高校发展与资金借贷关系，将贷款规模控制在一个合理的范围内，减少高校因经费不足而进行多元化筹资带来的财务风险。
第三，推动高校的财务活动向制度化和规范化发展。高校要在前期做好市场调查、风险预测与分析，并在会计核算过程中实现风险管理和监督，本着适度原则，使高校的财务处于一个正常的可接受的水平。
（二）建立健全高校风险评估预警机制
由于风险控制不是被动的，这意味着风险评估需要在预警机制上加以健全，来防范风险并且主动地开展对风险的评估、识别及分析，实现可行性的保障。
第一，风险预警机制要向多领域扩展。高校的风险评估不能只停留在财务部门，要拓宽到教学、科研、学生管理及基建和房产、设备管理等多个领域，应对影响高校财务运行的重大方面进行全面、系统的风险评估。按照风险发生的影响程度的大小，采取不同风险预警方案。对已识别的风险进行分析，设定预警控制方向，确定优先控制的风险并制定出应对措施来加以解决。在风险和收益并存的状况下，从内部审计角度重新审视整个高校财务的风险预警系统。
第二，建立财务计划目标预警。长期以来，我国高校多依赖于政府的财政拨款，学校财务部门无形中变成了政府的钱柜子，导致财务计划形同虚设。高校财务预警机制建立需要合理的预算计划机制，具体来说就是把权、责、利结合起来，促进高校对现金的分配和管理，本着稳妥性的原则，高校所有的资金都应纳入学校综合财务收支预算统一管理，实行零基预算，增强预算的刚性，加强对预算执行情况的监督检查，发挥预算预警在高校财务管理中的指导作用，根据警示预算，不断完善预算管理。
（三）规范高校财务控制活动
随着高校财务管理自由度的提高，实现高校财务的有效控制成为了重中之重的问题，办学形式多样化和筹资形式多元化，形成了对高校财务内部控制的冲击，根据教育部、财政部联合下发的《关于高等学校建立经济责任制加强财务管理的几点意见》的精神，要实现财务上整体的控制需要在统一领导下进行适当财权分配，明确各权力主体的责任，落实责任主体对现阶段财政拨款、事业收入、横纵向科研经费实现到款财务控制，解决长期存在的收支不实、截留收入、挤占挪用专项经费、设置账外账、债权债务长期不清理等财务失控问题。
第一，建立合理责任目标制。依据合法性、实用性、导向性原则，确定高校层级岗位的责任目标，将创收与分配相结合，严格控制消费性支出，对闲置资产进行市场评估，实行招投标制度，工程审计后付款，减少资金流失。
第二，深化预算管理改革，实行精细化科学化管理。其基本思想是把预算编制、执行与会计核算系统结合起来，实现预算的实时控制，充分利用审计和社会中介组织等专业技术力量，对教育成本核算、财务指标分析实行规范化管理，以提高财务分析、决策水平和效率，更好地发挥会计核算的基础性作用。
（四）强化高校的内外部监督制度
在外部监督上，政府通过立法等方式，对法律实施的相关细则进行有效实施，积极地探索现行制度法规上的漏洞。同时，积极对高校财务工作进行巡视，社会中介评估机构进行审计、定期的资产评估，明确学校的办学定位，并有效利用社会中介评估机构对高校的评估结果。尤其对其工程项目上的管理要建立相关的监督机制，以加强社会力量对高校的监督。
在内部监督上，要建立和利用激励约束机制，加强内部审计机构在内部监督中的作用，并将内部控制的五要素（控制环境、风险评估、控制活动、信息系统与沟通、监督与风险管理）有机结合，积极鼓励教职工通过不同途径参与管理和监督。加强高校内部审计机构的作用，明确内部审计机构在组织机构中的定位，提高内部审计人员的专业素质，并保持其独立性。
四、结论
总之，在高校办学规模和资金量迅速扩大的趋势下，高校在强调以教学、科研为中心的同时，财务活动的复杂性使得风险管理应在高校财务控制风险保障的大环境下，构建高校风险评估预警机制，在规范高校财务控制活动过程中，强化高校的内外部监督制度，提升高校应对财务风险的水平。
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