摘要:建立健全全额拨款事业单位内部控制制度是推进全额拨款事业单位内部会计控制建设,加强内部会计监督,维护社会主义市场经济的需要,也是衡量全额拨款事业单位管理的重要标志。本文首先分析了全额拨款事业单位内部控制存在的问题,其次,从增强内控意识,强化单位负责人在内部控制中的主导地位;加强内部控制的建立,构建良好的内部控制环境;增强会计基础工作,实行内部牵制制度,不相容职务分离;健全全额拨款事业单位内部控制制度体系,规范全额拨款事业单位内部行为等方面就全额拨款事业单位推行内部控制制度提出了自己的思路与做法,具有一定的参考价值。
关键词:全额拨款事业单位 内部控制制度 思路
■一、前言
目前,随着我国内部控制制度改革的不断深化,事业单位财务管理的理念相应发生了变化,逐步建立起了以市场经济理论为指导、以财经法规为依据、以理财为重点、以有利于自身发展为目的的内部控制新机制。建立健全全额拨款事业单位内部控制制度是推进全额拨款事业单位内部会计控制建设,加强内部会计监督,维护社会主义市场经济的需要,也是衡量全额拨款事业单位管理的重要标志。
■二、全额拨款事业单位内部控制存在的问题
全额事业单位财务管理内部控制工作存在诸多问题,如:财务制度不健全,会计核算不实;收入不透明和支出不合理,即该收的收不上来,该支的支不出去,或随意扩大开支范围,把不应开支的费用也在帐上列支;经费的收支没有预算或有预算也不能很好地执行;财务管理制度松弛,经费报销不按审批程序办事;收入不作帐,设立“帐外帐”,巧立名目发放各种补贴;现金管理制度不严格等等。
■三、全额拨款事业单位推行内部控制制度的思路与做法
(1)增强内控意识,强化单位负责人在内部控制中的主导地位
意识是制度建立健全的前提,只有增强内控意识,强化单位负责人在内部控制中的主导地位,才能够健全内部控制制度。按照《会计法》和《内部控制基本规范》的规定,单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体,对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。但要真正确立起单位负责人对财务会计工作和内部控制制度建设的“第一责任主体”意识,还必须强化对事业单位主要负责人及一些相关领导在内部控制方面的培训学习。同时,全额拨款事业单位应进一步建立健全各项内部控制制度,并根据经济形势发展需要,结合本单位实际情况,在原有制度的基础上不断补充完善,尤其是财务管理方面的关键制度,减少因制度漏洞导致的一些老生常谈问题的发生;对于制度比较健全的单位,领导要带头执行,并严格要求单位内部人员认真执行,避免制度成为摆设,确保各项内部控制制度的执行效果。
(2)加强内部控制的建立,构建良好的内部控制环境
控制环境是所有内部控制工作的基础,对财务管理内部控制而言也不例外,它直接关系到财务管理内部控制活动的执行和贯彻。内部控制不力引发的财务风险,很多是由控制环境薄弱造成的。构建良好的内部控制环境,深化内部控制理念,落实内部控制措施,是建立事业单位内部控制体系的关键。要通过确定风险控制环节,分解、落实单位各部门、各岗位管理职责,并对各单位、各部门的控制状况进行检查、评价和考核,强化风险管理责任,提高全员风险防范的意识和能力,将内部控制管理由个人行为和操作行为提升到整个单位的整体行为。还要在各单位内部营造良好的内部控制环境,强化单位内部领导与员工的内部控制理念。各级领导与员工应培养风险意识,树立正确的职业观,形成良好的职业道德观,以保证各项制度得到切实执行。
(3)增强会计基础工作,实行内部牵制制度,不相容职务分离
会计基础工作薄弱制约了全额拨款事业单位的内部控制制度建设和部门预算的实施效果。因此,要重视改进全额拨款事业单位的会计基础工作。建设好一支业务过硬、严以律已、思想业务素质好的财务人员队伍,按照不相容职务相分离的原则,钱账分离、物账分离,对出纳等岗位的职责进行限制性规定,同时合理设置会计及相关工作岗位,明确职责权限,形成相互制衡机制。对授权批准与业务经办分离,业务经办与会计记录分离,会计记录与财产保管分离,业务经办与业务稽核分离,授权批准与监督检查分离。
(4)健全全额拨款事业单位内部控制制度体系,规范全额拨款事业单位内部行为
加强全额拨款事业单位内部控制工作需要建立一套科学合理的控制体系。具体应包括三个层次:第一个层次是在业务的全过程中融入相互牵制、相互制约的制度,建立以“防”为主的监控防线。第二个层次是设立事后监督,即在会计部门常规性会计核算的基础上,对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查,建立以“堵”为主的监控防线。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础,建立有效的以“查”为主的监督防线。通过“防、堵、查”递进式的监督控制,对于及时发现问题、防范和化解财务风险将具有重要的作用。
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(责任编辑:郭伟)