摘要：随着全面预算管理在我国企业经营管理过程中的广泛应用，预算松弛现象得到了学者的广泛关注，弱化预算松弛现象对提高预算管理水平具有重要意义。因此本文阐述了预算松弛的涵义，主要探讨了预算松弛现象背后的原因，并针对原因提出了相应的弱化预算松弛的对策。
关键词：全面预算 预算松弛 弹性预算 弱化对策
一、预算松弛的涵义
全面预算管理是现代企业制度下提高企业经营管理水平，作为企业进行战略管理和内部控制的一种重要手段。它可以优化企业集团内部的资源配置，协调企业内部各部门的利益关系，加强对各部门及其员工的考核激励，在企业的经营发展的过程中起到了日益重要的作用。因而在我国的大中型企业中得到了广泛的采用。
二、预算松弛产生的原因分析
（一）预算强调，即上级管理者以预算指标作为考核下属业绩的基础。以预算标准评价业绩客观上刺激了预算松弛的产生。在参与式预算中，下属参与预算目标的制定，制定的预算目标又成为了下属的业绩考核标准。因此，下属为了更好地实现制定的目标，减轻自己的工作强度和压力，制定的预算目标肯定会低一些。如果制定的预算目标过高，一旦实现不了，业绩没有达到规定的标准，就会失掉很多利益，如管理层的赞赏、职位和工资的提升等。利益的诱惑促成了强烈的机会主义动机。
（二）预算参与和信息不对称。参与式预算相比传统预算方式有优势，因为在传统预算方式下，都是由上级部门制定预算方案，下级只负责执行，由于信息不对称情况的存在，制定的预算方案不符合实际，不能很好地发挥预算的功能，而在参与式预算的方式下，可以调动下属参与预算的积极性，并提供更多的基层信息，减缓信息不对称现象，使预算目标更为合理。这是有利的一方面，不利的方面是在下属提供自己部门的预算信息的时候，利用自己的信息优势地位，对所要上报的信息进行修饰、加工、隐瞒等，从而会导致预算松弛的结果。信息不对称可以说是产生预算松弛的根本原因。
（三）部门利益和整体利益的不一致。在预算编制的过程中，高层管理者和部门主管、基层员工是处在委托代理关系中的角色，两者的目标存在很多不一致的地方。高层管理者多是站在企业整体的角度思考问题，对整体资源进行合理分配，达到企业集体利益的最大化，为了企业的长远发展目标而努力的。部门主管、基层员工可能更多考虑的是本部门或自身利益，例如个体的财富，职位的升迁等，当企业目标与部门和个人目标不一致时，处于代理位置的部门主管、职工等就会利用自己掌握的信息、市场、技术等优势为自己谋取利益，从而形成了预算松弛的现象。
（四）缓解目标未达成的压力。主要包括“棘轮效应”和风险因素产生的压力。在计划经济体制下，企业的年度生产指标根据上年的实际生产情况不断调整，企业的业绩指标越来越高，好的业绩表现反而因此受到惩罚，因此，聪明的经理人用隐瞒生产能力来对付计划当局。这种标准随业绩上升的趋向被称为“棘轮效应”，这种现象普遍存在于经济管理领域，当然也存在于预算管理过程。管理人员一般会预期到下一个预算期产出的目标水平是本期目标水平的函数，而且这种目标水平具有只升不降的刚性特征，对管理者的未来收入产生负面的影响。管理人员为了缓解棘轮效应的压力，会促使预算松弛的产生。风险因素指的是在目标实现的过程中，会出现一些不确定性因素对预算执行产生不利影响，为了规避风险，预算执行者会在制定目标时为自己保留一定的弹性空间，也会导致预算松弛的出现。
三、弱化预算松弛现象的对策
在对预算松弛现象的后果和原因进行分析之后，笔者拟提出弱化预算松弛现象的对策。
（一）员工的业绩考核指标多元化。企业不能只以预算目标是否达成作为业绩评价的唯一指标，否则员工为了实现预算目标，会把目标制定的过低，从而出现预算松弛。预算目标的完成情况可以作为业绩考核标准，但不能把预算目标作为唯一标准，应结合更多的评价方法和指标，如360度绩效考核。只有将预算和其他各种评价方法指标相结合，并合理的运用，最终才能构建合理的薪酬业绩评价体系。
（二）构建企业内部信息共享系统，减少信息不对称现象。高层管理者也要积极地参与预算编制的整个过程，多去基层生产一线了解情况，通过获得更多有价值的信息，将不利的预算松弛降到最小化。
（三）建设良好的企业文化，提高员工的职业素质。加强对员工的培训，提高其职业道德水平和技术水平。只有员工的行为与企业的文化真正地融为一体，才能较好地消除本位主义对预算编制的消极影响，从而意识到企业降低预算松弛现象是和每个人的利益紧密联系的，有利于员工个人利益、价值的实现。
（四）采用弹性预算或零基预算法。这样就减轻了员工在执行预算过程中的风险，他们不必为了一些不确定的因素而人为地制造预算松弛，从而做出更符合自身能力的预算目标。采用零基预算法可以避免固定预算中出现的“棘轮效应”。编制预算目标时一切从头开始，对每个成本费用项目进行深入地审核、分析、考察与权衡，减轻以前的预算松弛对以后预算编制的影响，从而做出符合企业当前情况的合理的预算目标。
参考文献：
[1]潘飞，程明. 预算松弛的影响因素与经济后果［J］.财经研究，2007（6）
[2]郑石桥，王建军.信息不对称和报酬方案对预算松弛的影响研究[J]. 会计研究，2008（5）