摘要：预算管理是管理会计和财务管理的重要内容，全面预算体系包括经营预算、资本预算和财务预算。现代预算管理伴随着“科学管理”而产生，在一个世纪的发展过程中，其理论研究和实践应用已相当成熟，并在当今信息社会环境下不断得到完善和创新，成为企业内部管理控制普遍应用的一种主要方法。但是，在财务信息化和管理信息化的巨浪下，预算信息化的研究和开发却显得相对落后，实际应用更是具有很大的局限性。因此探讨我国企业预算管理信息化平台的建立及预算指标体系的具体编制、控制和分析等模型的运用，都有着建设性的实际意义。本文集中阐述了预算管理及预算管理信息化的相关概念及内涵，分析了预算系统与会计信息系统的关系及其整合，提出了预算管理信息化的应用基础，讨论了EXCEL电子表格在预算管理中的运用，以及集成的预算管理信息系统的介绍等等，并就预算管理中各种信息工具的具体应用提出了个人的思路、方法和模板，以期引发和拓展读者的思考。
在信息社会大发展的今天，企业预算管理的应用同样要跟上时代的步伐，充分适应和利用各种信息化的平台，才能提高工作效率、协调各种内部管理，从而使全面预算管理观念更易于接受，真正发挥和发展的这项管理的效能。我国企业在建立现代化管理机制过程中，面临许多诸如观念、组织和资金上的问题，因此构建企业预算管理信息化平台可以是一个多层次的渐进模式。
一、企业预算管理综述
1.企业预算管理的概念
在罗伯特?卡普兰（Robert S Kaplan）教授主编的《管理会计》(《Management Accounting》)中对预算作了如下的定义：“预算（Budget）是一种资金流入和流出的定量描述，可以用来预测组织目前的经营决策后果并揭示财务计划是否可以达到组织目标”[1]。现代预算管理的概念和实践发展为全面预算管理，2002年4月10日财政部印发的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》中，将全面预算管理界定为：利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。
作为一种科学的综合管理工具和现代企业内部管理控制的一种主要方法，预算管理及其应用对各类经济组织的作用和功能，在其不同发展时期有不同的说法，如威尔士（Welsch）的计划、控制、调整三大职能学说；安东尼（Anthony）提出了计划、传达、动机形成、业绩测定四大职能学说；德克斯塔（DeCosta）则认为它有预测、计划、权限付与、业绩测定、传达五种职能。综合对我国企业预算管理的体系、内容和发展诸方面的认识，笔者认为，企业预算管理具有以下五种作用，即目标导向、资源配置、协调沟通、控制反馈、评价激励。
2.预算的种类和编制方法
2.1预算的种类
企业全面预算一般分类是按其经济内容分为营业（业务）预算、资本预算和财务预算。营业预算是反映预算期内企业能够用现金收付表现的生产经营活动的预算。它是企业全面预算的起点，从利润目标导向上看，是利润目标分解后到各责任中心的详细情况。营业预算一般包括营业收入预算、采购预算、生产预算、产品成本预算、期间费用（营业费用预算、管理费用预算、财务费用预算）预算、其他业务收支预算等。
资本预算是企业对预算期内进行资本性投资活动的预算，主要包括权益性长期投资预算、固定资产投资预算和债券投资预算等。资本预算一般涵盖期间比较长，往往是专门决策预算，但属于预算期内的收支应列入到全面预算体系中。
财务预算之所以又被称为总预算，是因为它的编制必须以上述营业预算和资本预算为基础来进行，包括现金预算、预计资产负债表和预计损益表等。财务预算集中反应了企业在预算内的资金营运目标和利润实现目标、以及预算期要控制到的财务状况，是预算执行分析的依据。
企业预算除了上述一般分类外，还有其他的一些分类方法。
2.2预算的编制方法
2.2.1固定预算和弹性预算
固定预算又称静态预算，是预算编制的基本方法，指在编制预算时只按预算期内的一种活动水平来确定相应的预算指标体系及其结果。
弹性预算又称变动预算，是在固定预算方法的基础上发展起来的，它根据计划期内可预见的多种不同业务量的水平，分别编制相应的预算，以反映不同基础下的费用和收入水平。弹性预算还可以根据不同业务量出现的概率，来确定概率期望值下的收入费用水平，从而形成概率预算。
2.2.2增量预算和零基预算
增量预算是在上期或往期预算执行结果的基础上，考虑到计划期内相关因素的影响，相应增加或减少指标项目的预算数额。
现代预算管理一般采用零基预算法。零基预算是指在编制预算时，不以现有的数据为基础，而是从实际工作计划和实际需要出发，以零为起点和基数，逐项评估和审查费用开支的必要性和合理性，从而形成预算值的方法。零基预算的最大优点是不受前期预算执行情况的影响，而能在“重置”的假设下，促进各责任部门精打细算，合理地使用资金，而且是使用在企业最需要的地方。但是，零基预算对所有的项目进行评估和审查，工作量太大，在现实中往往流于形式。
2.2.3定期预算和滚动预算
定期预算是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。该方法便于考核和评价预算的执行情况，但缺点也很多，如年度预算的估算准确性难以保证、相对情况变化和调整的滞后性、预算的人为阶段与经营的连续性的矛盾等等。
滚动预算是在定期预算的基础上发展起来的预算方法，又称连续预算或永续预算，是指将预算期与会计年度脱离，随着时间推移和预算的执行，逐期延伸和补充内容，整个预算处于12个月的滚动状态的一种方法。滚动预算是现代预算管理理论的主流方法，具有透明度高、及时性强、连续性完整性和稳定性突出等优点，但由于其工作量大，远期研究频繁等原因，在预算实践中普及度不高。
3.预算系统与会计信息系统的整合
预算管理从一定角度来说是企业财务管理的范围，它与财务会计管理的共同点是都以数量和货币的形式来反映监督企业的经营活动状况，目的在于提高企业的效益。但两者又有显著的不同，即预算管理是一种事前控制，着重于预测和计划；会计管理是一种事后监督，着重于凭证和反映。正因为如此，才有必要将两者的信息充分整合起来，使事前控制有基础、事后控制有参照，才能明确责任和职权，使企业的管理有章有序。
会计信息系统（Accounting Information System，AIS），“是管理信息系统的一个子系统，是一个面向价值信息管理的系统，专门用于企事业单位处理会计业务，收集、存储、加工、传输各种会计数据，向会计信息使用者提供财务会计信息为主的经济信息的信息系统”[1]。无论是国外还是在国内，会计信息化的进行快于其他企业级管理系统，从单项会计数据处理到部门级的会计电算化、再到会计与业务融为一体的ERP系统，会计信息管理系统已能够实现物流、资金流、信息流的三流合一，在动态性、集成性、优化性和广泛性等方面得到更大的发展。
企业信息化就是运用现代信息技术，对企业的财务、生产、管理和营销活动流程进行全方位改造，充分开发、利用人、财、物资源及企业内外信息资源进行生产经营活动，降低生产和管理成本，提高经济效益的过程，是一项长期的综合性系统工程。 较完整的EIS架构整合了企业后端的诸系统，如ERP、财务、预算、计算机辅助设计、生产制造、进销存、人力资源、办公自动化、客户资源管理、电子商务、企业决策支持等系统，并加上企业门户的功能和控管权限安全等。当前我国企业信息化正处于一个大发展时期，相信预算管理的思想和应用也会随之深入普及和发展。
二、企业预算管理信息化的应用基础
要充分运用信息技术提高预算管理水平，就必须具备一定的软硬件基础，以及经办人员预算流程和相关软件的掌握。具体包括：
1.企业经营管理基础数据的标准化
目前，电脑等信息化设备在企业普及度比较高，而且一般都在使用商业化或者专门开发的会计电算化软件，因此，一些基础电子数据应该是有的。在此基础上，还有必要对这些数据进行横向和纵向的分析整理，如历年的收支分析表等。
2.必备的电脑终端和局域网络
各预算执行（责任）部门其及预算人员应配备计算机终端设备；同时，整个企业范围内应建设局域网，以保证预算管理各个部门、各个环节都能实现信息化传递。预算管理的服务器或数据库可在机房进行单独的管理，也可以设于财务部门；但财务部门的网络区域应有一定的设限。
随着企业规模的扩大，企业信息化应用的空间广度和内容深度会不断延长，这时的的网络交换和连接系统以及终端配置还会不断突破和升级。
3.会计信息系统及管理信息系统的应用
会计信息系统是进行预算信息处理的一个必要前提，也是预算分析和评价的基础。会计信息系统在我国发展历史比较早，投入的研究和应用也比较多，是最为完善和成熟的信息系统。目前的财务信息系统正在向物流、决策、人力资源、AO等方向不断延伸和整合，形成企业资源规划（ERP）级别的信息系统。
但这些信息系统中对预算管理的支持还十分有限。有些软件包含预算管理的模块，但自身功能及与Excel等通用软件的传导结合方面都不尽人意。目前也有一些预算管理系统出来，但应用还比较少。基于Excel框架的信息化应用条件都比较成熟，但发展方向应该是集成软件乃至企业级信息管理系统。
4.必要的制度、指南和人员培训
目前，企业全面预算管理开展得并不普及，因此有必要从一开始就应用信息化手段和平台。制定企业预算制度、预算编制说明等规范和指南文件的过程，也是提高团队对预算及预算管理认识和接受的过程。相关的培训工作主要是对预算的内在特点、指标体系、电子表格、网络应用以及集成预算管理信息系统的学习和掌握。
三、Excel电子表格在预算管理中的应用
Excel电子表格是常用的办公自动化软件，它不用编程、易用性强，却有着强大的表格处理、数据库管理、统计图表等功能。应用这样的软件编制预算并进行预算的控制和分析，可以大大降低预算管理成本、提高其工作效率和开放性，使预算编制更加准确。
在上述分析和管理层确定工作重点后，预算日常管理部门（如财务部）着手拟定基于Excel的“年度预算工作簿”和预算说明电子（word）文档。年度预算工作簿应包括上述各预算表，必要时有些项目可单独列表；各预算表年度间应有一定的连续性，这样即利于比较分析，又可减少工作量。单个表格或表格内项目还应注明填报部门，以便于填报、便于分清职责和进行预算考核评价，还有利于促进企业的费用归口管理。现金预算和预计利润表则在各经营（费用）预算基础上自动汇总并加上财务部门分析填列。
应用Excel软件，为保证各预算数字的质量，各预算表应预设自动计算公式，表内项目之间、表与表之间的逻辑关系应预设公式或进行“数据有效性”限制，表与表、各表套之间的链接关系应当清晰明了，电子表格体系预设完成后，非填加部分应设置“保护”。
预算电子表格系统在编制审批过程中，要充分应用Excel的在线数据处理功能和企业局域网平台，才能提高质量和效率。在月度预算执行控制过程中，为充分落实“凡支出必有预算、预算不得突破”的原则，可以就Excel表格，编制预算执行登记表，或应用“VBA”等编辑“宏”模块，审核登统每一份支出凭证。表格和模块在无预算或预算突破时应能即时发出警告，生成的汇总表应能与会计数据进行对比交换。
Excel虽然功能非常强大，但对于预算管理来说，还是有着不少的缺陷。如编制合并等工作烦琐、容易出现技术性错误；表格内容易被修改、模版维护困难；不易随时调阅查询、分析和考核滞后等等。在会计信息化和企业资源规划（ERP）快速发展的情况下，开发和应用集成的全面预算管理信息系统，可能有效解决上述问题，同时还能与上述企业级的信息化管理系统实现稳定可靠的对接和整合，将把企业预算管理水平推进到一个更新的高度。
参考文献：
[1]欧阳电平.《会计信息系统》.武汉大学出版社，2008的第1版.
[2]梅姝娥，陈伟达主编．《管理信息系统》．石油工业出版社，2006第1版.
[3]王运转．《基于信息系统的全面预算编制技术》．《会计之友》，2006年第2期.
[4]阿特金森，班克，卡普兰等著．王立彦等译．《管理会计（第3版）》，北京大学出版社，2004年第1版.
[5]财政部企业司．《〈企业财务通则〉解读》．中国财政经济出版社，2007年第1版.