摘要:随着国家经济的迅速发展,卫生医疗行业在市场竞争中面临着新的挑战,为维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益,完善、有效的内部会计控制是医院促进持续、稳定发展的基本保证。结合当前医院内部会计控制中存在的问题,提出了建立健全医院内部会计控制规范的建议。
关键词:健全 医院 会计内部控制
内部控制是合理保证医院经营管理合法合规、国有资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进医院实现长期稳定发展,更好地为广大人民群众服务。
■一、对内部控制的认识
内部控制是由医院治理层、管理层及其全体职工共同实施的,旨在实现控制目标的过程。内部控制是指医院为了保证医院经营管理合法合规、国有资产安全、财务报告及相关信息真实完整,而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。单位应定期评价内部控制的有效性,并根据法律、政策和市场环境的变化及时调整和完善。
■二、医院当前存在的内部会计控制问题
1、内部环境的制定不完善
内控环境是医院内部控制的一个非常重要的组成部分,是充分有效的内部控制制度建立和执行的基础。但现在的卫生系统内控环境普遍薄弱,其最直接的表现就是即使有一套内控制度,也缺乏执行力,有的根本就是形同虚设。这主要是医院管理者对内控制度认识不足,以及人员素质等控制环境方面的原因,造成了内部控制制度执行起来力度不够。
2、对内部控制进行评价监督的机构设立不科学
医院内部审计部门是医院内部控制的一个重要组成部分,其主要的工作职责就是对内控制度进行评价和监督,并提出完善和改进内部控制的建议。目前,有的医院在设立医院内部审计部门时,未充分考虑内部审计部门的相对独立性,把内部审计部门作为办公室或财务部门的下属机构,这样直接影响了内部审计机构的独立性和权威性,使内部审计机构很难有效对内控进行评价和监督,并且有效建议很难得到落实。医院内部审计部门独立性的缺乏是制约其发挥作用的重要因素。
3、内部控制执行成本增加,制约了内控制度的发展
内部控制系统要正常运行,需建立严密的控制程序,而每一个程序的执行都需要投入一定的成本。一方面,内部控制系统只设置了几个关键控制点,运行的效果可能就好,控制目的达到就行,但执行全员性控制会导致成本的增加, 医院领导往往不愿意投入很多的精力、物力、财力,把这部分放到医疗成本中去,而使内部控制受到了很大的冷落和制约;另一方面,单位内部审计人员为了追求“把个人成本降到最小化”,不愿得罪人,不愿坚持原则,造成内部控制系统设置的关键环节得不到有效执行,使健全的内控制度得不到有效实施,有可能给医院造成更大的损失。
4、对内部会计制度认识不足,对制度视而不见
(1)上到医院领导下到职工,大部分人认为内部会计控制只是简单的相互牵制,对会计内部控制的方法和要求缺乏整体认识。内部会计控制不同传统的一般牵制或经济责任绩效核算,而是涉及经济活动全过程的控制。
(2)认为内部会计控制是审计,管理者的事与会计无关。更与其他岗位职工无关。没有认识到所有员工在实现内部会计控制中承担的职责和发挥的积极作用。
(3)认为内部会计控制是死的规章制度,没认识到它是业务运行中环环相扣、监督制约的动态机制它应当随着环境、经营管理要求的提高而不断改进和完善。
5、对内部会计控制实施管理力度不够
医院领导对医院内部会计控制不重视。有的岗位没建立内部会计控制制度,有的虽然建立了但不健全,有的建立了较完善的内部会计控制,但却没有很好实施,使得内部会计控制制度形同虚设。有了好制度,不能认真贯彻执行等同于没有制度。
6、会计人员素质参差不齐
有些会计是没学历,初级职称的老会计。没受过专业培训新知识掌握不够,工作只是应付,责任心不强,无创新意识,不能对医院财务管理提出改进意见,还有些会计是无学历,无职称,这些人只能由老会计带他们,掌握业务知识慢,会计人员素质不高,阻碍了医院的发展。
■三、对建立健全医院内部会计控制规范的几点建议
1、落实健全医院内部控制与监督执行的岗位责任
第一,明确医院负责人对医院的内部控制制度建立健全及实施负责。任何人都不得拥有超越内部控制的权力。第二,医院财务部门具体组织本单位财务会计内部控制制度的实施,内部会计控制应之涵盖单位内部涉及会计工作的相关岗位及各项经济业务,建立内部会计控制应遵循成本效益原则,以合理控制成本达到最佳控制效果。第三,加强内部审计监督。由内部审计机构对内部控制制度执行的有效性进行评价和监督,并对存在的缺陷提出整改意见,使内部控制在实际执行中得,存在到不断发展和完善。但当前大部分医院内部审计机构人员少,素质不高,审计业务不主动,“怕得罪人”使得审计监督形同虚设,所以要配备具有专业胜任能力和素质高的审计人员。特别要加强重点项目、工程的审计,应赋予内部审计部门追查异常情况的权力和提出处理处罚建议的权力。
2、严格执行职责分工制度
首先确定哪些岗位和职务是不相容的,其次明确规定各个机构和岗位的职责权限,使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约、形成有效的制衡机制,关键岗位实行岗位轮换制度,明确关键岗位轮岗期限和要求。有些医院受人员条件限制,对重要岗位没有分离,现金出纳为盖章方便,保管全部印章,违背了严禁一人保管支付款项所需的全部印章的要求,还有出纳编银行存款余额调节表。为了防止舞弊行为,医院会计部门应指定专人定期核对银行账户,银行存款余额调节表,与银行的对账工作应由出纳人员以外的会计人员负责;印章的保管要贯彻执行不相容职务分离的原则;关键和重要岗位要定期实行岗位轮换。
3、建立授权批准制度
(1)建立对办理日常业务的常规性授权和临时性授权及重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度,明确授权范围、层次、程序和责任。
(2)随着市场经济发展,医院之间竞争加剧,由于国家财政拨款减少,医院发展和经费投入产生矛盾,医院为了扩大规模,只有向银行借款搞基本建设和购置大型医疗设备,为了防止盲目上项目,要对工程项目及购置大型医疗设备筹资等重大事项进行可行性分析,评估并实行集体审批,控制财务风险。
4、建立收费制度加强退费管理
(1)保证现金安全。由于医院每日收入很多,最好由银行上门,门诊,住院收费处要安装监控,防止意外发生。由于医院常出现过收费员利用退费贪污的现象,所以抓好对退费的管理,堵塞漏洞,各项退费必须提供交费发票,交费凭据和相关证明和有完善的审批手续,并制好相关凭证,禁止私自退费,财务科不定期派专人检查退费的执行情况。
5、建立资产管理制度
(1)医院药品占用资金比重较大、品种繁多,有必要加强药品的管理制度,严把采购、保管、使用关,为人民健康服务,强化业绩考核制度。
(2)加强物资采购,要限制采购员的权力,采购员也要定期轮岗,严禁无审批的采购,采购物资前采购员要到市场考察,要有不少于3家单位的报价,经询价人员核实提出参考价,采购人员才可采购,财务结算应有询价人员签字,否则不予付款,保证经费支出合理性,防止暗箱操作滋生腐败。
(3)制定固定资产的采购、验收、使用、清查、处置制度。由于有的医院个人,科室随意打报告购置大型设备随处可见,没经可行性论证,盲目购置,造成浪费,因此严格控制设备购置的审批,对固定资产的报废按规定的流程进行处理。
6、建立医院全面预算控制制度
根据国家的有关方针、政策,按照财政部门下达的事业计划指标、任务,本着“收支统管,统筹兼顾,积极稳妥,依法理财”的原则,编制本单位预算。分析预算执行进度,资金收支情况,超计划和未达计划的程度,存在主要问题、原因和应该采取的措施,预算执行措施落实情况,有何经验和问题。
7、加强医院会计电算化系统的内部控制
会计电算化的应用使会计核算和会计管理的环境发生了变化,给医院的内部控制带来了许多新问题,因此,建立一套适应医院会计电算化系统的内部控制制度势在必行,可以把医院电算化内部控制分为管理控制和日常控制。
参考文献:
[1]周旭锋,张永周.完善医院内部会计控制的思考.中华现代医院管理,2006;1
[2]黄坚.综述如何健全医院会计内部控制.中华现代医院管理,2005;3
[3]高级会计实务.编委会编:高级会计实务.经济科学出版社,2010
(责任编辑:罗亦成)