摘要:随着高校固定资产数量越来越多,金额越来越大,传统的核算方式已不能满足高校财务管理的需要,创新固定资产核算方式,成为高校发展的趋势。文章举例分析了当前高校固定资产核算的现状,提出了改进高校固定资产核算方法的构想。
关键词:高等学校 固定资产 核算 探究
高校固定资产是高校人才培养、科学研究、社会服务的硬条件,是衡量一所高校教学、科研综合实力的重要标志之一。随着教育改革深入,为了改善校内客观经济环境,一幢幢教学楼的新建,大批大批电教设备的添置,高校固定资产存量越来越大。对于高校固定资产的核算,已经成为目前高校固定资产管理的重点工作之一。
■一、高校固定资产核算现状的分析举例
高校固定资产按现行会计制度规定:固定资产范围是:一般设备单价在500元以上,专用设备在800元以上,而耐用时间在一年以上的均属固定资产。有的单价虽不是500元而耐用时间在一年以上的大批同类财产。如课桌椅、办公桌椅、图书等,也应列入固定资产;有些设备、用具,虽符合固定资产的条件,但容易损坏、更换频繁,如玻璃仪器等,也不列入固定资产。固定资产分类,是按照一定的标准,从实物形式上将固定资产分为:房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等六类。
为了正确反映高校固定资产实有数和固定资产的增减变动情况,高校会计账户设置两个相关联科目:“固定资产”(资产)账户和“固定基金”(净资产)账户,同时,“固定资产”账户应设置固定资产明细账。
1、固定资产增加核算:
高校固定资产的增加来源,一般包括:基建竣工、购入、自制、调入(或拨入)、捐赠等几方面。增加固定资产应该有一定的经过审核的实物验收手续和原始凭证。如固定资产交接单、购货发票、固定资产调拨单、固定资产增加凭单,自制固定资产核算单和财产盘盈、盘亏报告单等。
例1、教学楼基建完工,经验收合格,并交付使用。该教学楼总建筑面积为2200平方米,总造价为1400,000元
借:固定资产――房屋和建筑物 1400000
贷:固定基金 1400000
例2、用转帐支票购买电脑10台,单价5000元,总价款为50000元
借:事业支出――设备购置费 50000
贷:银行存款 50000
借:固定资产――专用设备 50000
贷:固定基金 50000
2、固定资产减少核算
高校固定资产减少,一般包括:由于各种原因,将一部分闲置的固定资产无偿或有偿调出、变价出售;由于固定资产使用到一定程度,不能修复,而造成报废、报损;由于各种原因造成固定资产遗失、损毁和固定资产清查中盘亏等。上述这些固定资产变动,都需经过批准。
例1、 经清查,电脑5台,使用多年,不能修复,原单价4000元,总价款20000元。
借:固定基金 20000
贷:固定资产――专用设备 20000
例2、 某高校把多余旧课桌椅(单人)50套卖给某镇中学,原单价每套150元,估价每套50元,总价款为2500元。
借:银行存款(或现金) 2500
贷:专用基金――修购基金 2500
借:固定基金 7500
贷:固定资产――一般设备 7500
■二、改进高校固定资产核算方法的构想
如何对高校固定资产进行核算,已经成为主要问题放要我们面前,要改变现状,应从以下几方面加以重视:
1、取消“结转自筹基建”、“固定基金”和“修购基金”科目。将“结转自筹基建”科目改为“其他资本性支出”科目,并按“基建拨款支出”、“基建补助支出”和“自筹基建支出”进行明细核算。
2、把基建会计合并到事业会计核算中。在结存类科目增设“基建结余”科目,反映学校基建结余数和基建自筹数。
3、增设“在建工程”科目。对不需要安装的固定资产在购置时,直接借记“固定资产”科目、贷记“银行存款”科目;对需要安装的固定资产在购置时,直接借记“在建工程”科目、贷记“银行存款”科目,安装完毕后转入固定资产,借记“固定资产”科目、贷记“在建工程”科目。
4、增设“累计折旧”、“固定资产净值”科目。“累计折旧”作为固定资产的备抵科目,通过合理的方法对各类固定资产计提折旧,计提折旧时借记“事业支出”、“经营支出”科目、贷记“累计折旧”科目。
5、增设“固定资产清理”科目。对固定资产出售、报废、毁损处理时,按“固定资产净值”借记该科目,按计提累计折旧借记“累计折旧”科目,按原值贷记“固定资产”科目。发生清理费用借记该科目、贷记“银行存款”科目;处理固定资产残值收入借记“银行存款”科目,贷记本科目;清理的净收益借记本科目,贷记“其他收入”;清理的净损失借记“事业支出”等科目,贷记本科目。
通过固定资产核算模式,合并基建会计,引入固定资产折旧制度,改进固定资产核算方法,可解决因把固定资产构建支出直接计入当期支出而造成的虚增支出、虚减结余问题;把固定资产耗费列为当期支出,使会计核算反映当期的实际支出,能准确的核算高等教育办学成本;通过计提折旧,可准确、及时反映固定资产的使用状况,加强固定资产的管理;将基建会计并入事业会计,使会计报表真实地反映学校资产负债的全貌,可解决高校举债建设发展过程的建设期支出大于收入而形成的巨额负结余和归还债务期间支出小于收入而形成的不正常结余之间的矛盾。
改进固定资产核算方法,能真实的反映高校的资产、办学成本和结余,使高校会计核算更具科学性,可以为投资者提供真实可靠的风险评估依据,提高高校的管理意识和成本意识,给国家学生培养成本补偿标准和财政拨款等宏观政策提供客观准确的决策依据。
参考文献:
[1]高等学校会计制度(试行). 有关资产管理部分内容
[2]高等学校会计制度.征求意见稿
(责任编辑:刘旭华)