一、绪论 高新技术产业对人们生活的影响已经渗透到各个方面，成为市场经济发展的重要力量。从某种意义上说，一个国家高新技术企业的整体发展水平将决定其未来的经济发展水平和竞争能力。
我国的高新技术产业虽然起步晚，但发展速度很快，目前已初具规模。其中不乏国家对高新技术企业从各个方面的支持。为保证高新技术产业的健康发展，多个部门联合下发《高新技术企业认定管理工作指引》明确高新技术企业认定管理中各相关单位的职责等事项，为高新技术企业的初期发展制定了基本的方针与政策。另外还有相关的支持政策，如《企业所得税法》的优惠政策，使企业在财务管理中对如何实现税收优惠，减轻企业的税负投入了更多的精力。
从当前我国高新技术企业管理现状来看，财务环境是非常重要的影响因素。总体上看，我国正在努力构建良好的政策制度环境，也取得了相当的成效。但仍存在一些问题：宏观上产业政策不明确，各地高新技术企业没有统一规划、各自为阵，很多优势资源得不到最有效的利用；科技基础研究薄弱，科研经费的欠缺仍是制约高新技术企业发展的重要因素；侵犯知识产权的事件时有发生，扰乱了高新技术产业的市场秩序。微观上，很多高新技术企业缺乏完善的公司治理结构，对财务管理工作的重视程度不够，市场开拓能力较差，适用型人才流失严重，表现在财务工作上，很多风险预警与投资分析等工作都无法落实。本文就以高新技术企业在认定管理中存在的财务问题为切入点，简要分析一下在认定前后企业应做好的各项财务管理工作，以帮助高新技术企业提高财务管理水平，提高企业的经济效益。
二、高新技术企业的界定及认证的意义
（一）高新技术企业的界定
高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的企业。它是知识密集、技术密集的经济实体。作为高新技术产业的载体，高新技术企业是从事高新技术及其产品的研究、开发、生产和经营业务的企业，是当前最为活跃、发展最快、最有前途的企业群体。一个国家高新技术企业的整体发展水平将决定其未来的经济发展水平和竞争能力。
高新技术企业应该是在国家重点支持的高新技术领域内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展生产经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。这里包括了三层含义，一是企业所从事的研究开发和生产经营活动必须符合国家重点支持的产业技术方向，属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；二是具有持续的自主研究开发能力，拥有核心自主知识产权，将成为高新技术企业的必备条件；三是企业的主营业务必须与自身的研究开发与技术成果转化活动密切相关。
（二）高新技术企业认定的意义
企业获得高新技术企业认定之后，无论是市场经营效益还是自身的管理都有很好的促进作用。一方面企业得到高新技术认定，也就得到了国家的权威认可，增加了企业知名度，获得良好的市场形象，在市场竞争中可以创造竞争优势，胜人一筹；另一方面，更为重要的是，只要经过认定属于国家需要重点扶持的高新技术企业，都可以适用15%的优惠税率；对开发新技术、新产品、新工艺产生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，允许在按照规定据实扣除的基础上，加计扣除研究开发费用的50%；形成无形资产的，则按照无形资产成本的150%摊销。对于研究开发费用占成本费用比重较大的高新技术企业来说，极大地减少了企业应纳税所得额，减轻了企业的负担。此外高新技术企业还可以获得银行对该类产业的贷款政策支持，及时、高效地满足企业发展的信贷资金需求。这些无疑会给企业带来可观的直接与间接的经济利益，推动企业价值最大化目标的顺利实现。
三、高新企业认证前的财务工作
（一）研发费用核算与归集时账目的设置
企业在知识产权工作上做好的同时，在财务日常核算中，严格按照高新技术企业规定的财务指标归集，如：研发费用中人员费用的归集，高新技术产品（服务）开具的发票与产品一致性、真实性等。
研发费用的归集与核算是一项基础性工作，它不仅关系到高新认定能否通过，还涉及计算企业所得税时研发费用的加计扣除问题，对企业的利益有很大的影响。在日常核算中，我司的做法是：设置“研发费用”一级科目，根据研发部门提供的研发项目设置二级明细，每个研发项目下设置包括人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、其他费用等三级明细科目。
在“管理费用”明细账下设“研发费用”二级明细账，按各“研发项目”归集核算的明细再设三级明细账，这样发生的全部研发费用就在一本账上反映，把在准备申请认定材料时要做的财务工作，当成日常事务给做了。既便于申请认定时注册会计师出具专项审计报告时的审计核对，也有利于计算应纳税所得额时研发费的加计扣除，主管税务机关审核起来也方便。
如果企业在会计核算时没有设立研发费用一级科目，这些费用就无法在企业会计核算账簿中得到明确列示，只能从相关成本费用科目中进行择取，有的还需按一定比例进行分配，这无疑大大地增加了企业申报及后续维持的工作量，同时也使得研究开发费用归集存在较大的随意性，一方面给会计核算人员带来了一定的困难，另一方面也增加了有关部门抽查和复核的风险，由此可能会给企业带来不能通过高新认证及享受税收15%优惠的风险，所以研发费用的财务管理是影响认定高企的主要问题之一。
年底，按照研发费用明细账归集汇总，计算出当年研发费用总额占当年总销售收入的比例。不同规模企业要求的比例是不一样的，举个例子，如果企业当年收入小于5000万，研发费用比例应该不低于当年总收入的6%。
（二）正确核算高新技术产品（服务）收入
在财务日常核算时，按照产品收入与服务收入分别设立明细账，与所进行的研究开发项目对应，归属哪个项目的收入就列在该项目名下，并且与非高新产品（收入）区别开，财务必须根据账面收入据实、逐项列支高新收入。
年底，按照收入明细账归集汇总，计算出当年高新（服务）收入占企业当年总销售收入的比例，比例不低于当年总收入的60%以上。
（三）配合中介机构进行高新认证前的专项审计
对于以上近三年研发费用及高新技术产品（服务）收入的数额及比例，财务需要请具有资质的中介机构鉴证，为其提供费用的归集账页、原始凭证、间接费用的分摊方法、高新收入的合同、发票等明细及附研发活动说明等材料。
当然认证还需要提供营业执照、税务登记证以及知识产权证书及其他一些规定的指标等，我所强调的是在认证之前财务所做的工作起着非常重要的作用。
（四）获得高新技术认证后的财务工作
1．研发费用的核算
研发费用是高新技术企业成本费用中的重要组成部分，对该部分支出的管理直接影响到企业的经营效益。获得高新技术认证后，财务应严格按照认证前相关要求单独核算研发费用，确保研发费用核算归集阵势、准确。按月对直接和间接研发费用进行归集，年底填写企业年度研究开发费用结构明细表。在进行费用归集时，严格按照财务规范操作，区分费用性与资本性研发支出，为加计扣除等环节的核算工作奠定良好的基础，保证财务数据信息的准确性。
高新收入核算也是如此，年底填写企业年度高新收入结构明细表。
2．纳税申报与税收筹划
次年3～5月份向税务机关申报并办理上年的所得税15%税收优惠手续：
企业取得高新认证并获得高新证书后，就有资格享受所得税15%税收政策了，但真的享受时在税务局还有严格的规定，财务还必须向税务局报送相关资料：包括研发费用明细账页、年度研究开发费用结构明细表、高新收入账页、年度高新收入结构明细表、合同及全年总收入明细账等。所以，企业应指派细心而具有过硬专业知识的财务人员负责该部分档案资料的整理，从业务发生到后期的核算都有正确的会计处理流程，为申报工作做好充分的准备工作，保证纳税申报环节的顺利通过。
如果企业能够向所属税务机关提供有京科委盖章的《企业研究开发项目确认书》、研发费用明细账页等要求的相关资料，又可以在认定次年3～5月份向税务机关申报并办理研发费用50%的加计扣除。因此，企业应该同时注重在遵守税收法规、及时做好所得税纳税申报的同时，由企业的财务人员利用纳税筹划技巧，或者咨询会计师事务所等其他专业的社会中介机构，关注如何利用资格认定、调整研发费用中费用化与资本化支出的比例、区分经营收入等形式来满足更多的税收减免条件，即通过合理的纳税筹划，尽可能地降低企业的总体税负，增加企业的经营利润。
3．高新技术企业财务档案的管理
基础的财务会计工作的重要性在任何时候都不能忽视。根据《高新技术企业认定管理工作指引》的规定，高新技术企业资格3年期满前三个月内企业应提出复审申请，不提出复审申请或复审不合格的，其高新技术企业资格到期自动失效。所以即使取得了高新认证，企业也不能对财务工作的规范性降低要求，反而需要更加认真仔细的业务处理。在档案的规整方面，财务就不仅需要关注现阶段每项经济业务的处理方法是否恰当，资料数据是否符合要求，尤其是研发费用、高新收入账页的设置与核算一定要规范，各项比例达到相关规定，收入合同妥善保管，高新收入合同单独装订成册。更需要有长远的发展眼光，用专业的财务知识，结合企业当前的经营现状和未来的发展战略，考虑3年后的复审需要提供的财务资料及财务的各项指标，保证企业能够持续地满足高新技术企业的考核，保证高新企业认定资格，实现在高新技术行业中企业的长期可持续发展。
四、结论
综上所述，高新企业的健康发展离不开科学的财务管理。本文认为做好高新技术企业的财务管理需要各方面的全面配合，首先应该完善财务管理环境，国家尽快建立以政府为引导、市场为依托的财税政策机制，给高新技术企业利用税收优惠政策和其他的扶持政策更加明确的方向，提高实际操作性；加大对知识产权的保护力度，为高新技术企业营造和谐的发展环境，提供更广阔的发展空间。其次，企业也应该逐步完善公司治理环境，突出财务管理在本企业的战略地位，吸引高素质的财务人员，保证现代财务工作的顺利进行，为企业创造持久的核心竞争力。
作者单位：北京德基机械有限公司