摘要:本文结合案例并对其进行分析,指出了传统成本核算的局限性,引进作业成本法并进行分析。 关键词:作业成本法 局限性 费用分摊 企业的成本费用是生产过程中活劳动或物化劳动的货币表现,是反映企业经营活动的综合指标,是挖潜提效、增收节支的潜力所在。成本管理是发电企业经营管理的重要内容。作业成本法是把企业经营过程划分成一系列作业(各种活动),通过对于作业成本的计量间接计算出产品的成本。当前,我国发电企业的成本管理还处于以降低成本为主要目标、以成本维持和成本改善为主要表现的传统成本管理阶段。随着市场竞争的日益激烈,传统的成本管理方法由于内在的狭隘性和局限性而不能适应电力热力市场竞争的要求,必须引进新的成本管理理念和新的管理方法。
■一、案例及其分析
XX热电有限公司是2×210MW的热电联产项目,公司产品包括电力、热力。公司生产流程:燃料由煤炭供应商运到厂区储煤场,在煤场使用推土机将各种热值的煤炭进行混合配置,进行掺烧,达到锅炉燃烧所需的比例,通过燃煤输送带送到锅炉制粉系统制成粉末,送到锅炉燃烧。锅炉水系统吸收热量变成高温、高压的水蒸汽,产生的水蒸汽由管道引入汽轮机膨胀做功,带动汽轮发电机发电,所发电量输送到电网。供热用水蒸汽是经过汽轮机高压缸膨胀做功后,由管道引入汽水加热交换器中,通过汽水管路对外进行商业供热。
■二、传统成本核算局限性
目前公司成本核算实行的是职能成本核算方法――品种法,成本计算方法简单,成本归集单一。由于公司产品仅有两种,下面以2009年度电热成本明细表介绍公司成本分摊方法:(如表所示)。
1、直接材料中由于燃料费50852万元,占总成本70732万元71.89%,所以燃料费用的分摊比较重要。目前公司采用发电、供热用标煤比分摊燃料费。
2、水费的分摊也采用发电供热用标煤比分摊燃料费。
3、其他固定费用采用固定比例分摊,包括其他材料、职工薪酬、
折旧、修理费、委托运行费等。固定比例是根据上年电力、热力实际成本计算出实际比例,作为本年成本分摊的依据。2009年以20%作为分摊标准。
由于热电厂生产的特殊性,燃料、水费占成本比例偏大,在2009年,公司燃料水费占总成本72.57%,所以核算以原煤比例分摊,其他固定费用采用简易办法分摊,造成电热产品成本计算不精确,与实际情况有一定差距。
目前在集团公司热电企业的固定费用分摊一般采用两种方法:
(1)测算综合分摊比例法
热电企业按一定原则采用两种方法测算综合分摊比例,一是按年度成本计划测算,二是按上年实际成本分项目测算。因年度计划成本、上年成本与当年实际成本存在差异较大,而且各企业在确定年度计划数与上年成本数时也存在差异,所以,无论采用哪种方法测算出的综合分摊比例,用来分摊当年的固定费用都难以客观真实的反应当期热力产品的固定费用耗用。
(2)实际耗用燃料比例法
实际耗用燃料比例是指热力产品所耗标准煤量占发电、供热用标准煤总量的比重。目前热电企业在实际核算中一般是按月实际耗标准煤量比例分摊。
■三、引进作业成本法进行分析
1、材料费
材料费是发电机组在日常维护过程中发生的费用,主要按照内部生产检修各专业作业来划分,即汽机专业、锅炉专业、电气专业、热工专业、化学专业、燃料专业、机关等。汽机专业负责汽轮机设备的日常维护,主要是为保证汽轮机及附属设备的安全运行,供热设备发生材料费直接计入供热成本,除供热设备发生材料费外汽机专业发生的材料费分至电力成本中。电气专业负责发电机设备的日常维护,主要是为保证发电电气设备的安全运行,可以全部划至电力成本中。锅炉专业负责锅炉设备的日常维护,主要是为保证锅炉及附属设备的安全运行,锅炉加热水系统产生水蒸汽进行发电、供热。热工专业负责汽轮机、锅炉设备日常维护,对汽轮机发生的材料费全部计入电力成本中,对锅炉发生的材料费按照发电、供热消耗的蒸汽量进行分摊。化学专业负责发电、供热用水的制水软化及化学设备的维护,按照发电、供热消耗的蒸汽量进行分摊材料费。燃料专业负责发电、供热所需燃料的运输及设备的维护,可以按照发电、供热消耗的标准煤比例分摊材料费,管理人员消耗材料费比重较小全部计入电力成本中。
2、职工薪酬
对于运行人员的薪酬按照折旧费(如下3)分摊方法来进行归集。对于机组检修人员的薪酬按照修理费分摊方法(如下4)来进行归集。对于管理人员薪酬按照电力、热力收入比例来分摊。
3、折旧费
折旧费按照设备来进行归集。汽机设备、电气设备的折旧费全部计入电力成本。锅炉设备、化学设备折旧费按照发电、供热消耗的蒸汽量进行分摊电热成本较为合理。热工设备属于汽轮机热工设备计入电力成本中,属于锅炉热工设备按照发电、供热消耗的蒸汽量进行分摊。燃料运输设备折旧费按照发电、供热消耗的标准煤比例分摊。
4、修理费
修理费是为保证机组安全运行每间隔一定期间发生的修理费用,目前分为A、B、C、D四级检修。主要按照设备修理作业来进行归集,即汽机设备、锅炉设备、电气设备、热工设备、化学设备、燃料运输设备等。锅炉设备的修理费按照发电、供热消耗的蒸汽量进行分摊电热成本较为合理。热工设备的修理费,属于汽轮机热工设备计入电力成本中,属于锅炉热工设备按照发电、供热消耗的蒸汽量进行分摊。化学设备的修理费,按照发电、供热消耗的蒸汽量进行分摊。燃料运输设备的修理费,按照发电、供热消耗的标准煤比例分摊。
5、委托运行费
由于公司是管理型公司,委托其他公司运行,所发生委托运行费应比照职工薪酬分摊,由于仅有运行人员,也即是按照折旧费分摊法分摊委托运行费。
6、其他费用
其他费用主要包括:排污费按照发电、供热消耗的标准煤比例分摊,营业税金及附加按照折旧费分摊方法分配。管理费如办公费、水电费、差旅费,占全部成本比重较小,对成本分摊准确性影响不大,可按照电力、热力收入比例来分摊。
经过上述作业成本法分摊后两种产品的成本,更加接近真实成本,为企业在经营管理决策过程中提供了支持。建议将作业成本法引进热电企业的生产经营管理中去,进行流程分析,利用作业成本法的优势,将会有力加强会计信息的真实性,对电力产品参与市场竞争,热力产品积极争取优惠政策进行价格调整都将起到积极推动作用。
(责任编辑:罗佳)