摘要：本文首先介绍了企业成本核算的原理，并简要概述了传统的核算方法的缺点，以解决这些问题为目的，提出了成本核算中成本费用分配的优化组合。在成本和效益的对比中实现成本最小化和利益的最大化。
关键词：成本管理 成本核算 费用分配
一、传统的成本核算方法的缺点
传统的企业成本核算方法是在以卖方市场为主的大批量、少品种的市场特征下，基于对产品的生产成本进行核算的基础上形成的。传统的成本核算方法是按照材料费用、人工费用和制造费用的总和来计算成本的，这其中许多间接性、共同性的固定成本是以单一的数量标准分配给各种产品；而一般的企业则是按照直接材料和直接人工等直接成本按照产品的数量进行成本分配，对于制造费用则是按照产品的数量进行分配。但是对于现代企业的发展模式而言，对于制造费用的成本分配还是按照工时或数量进行分配是不合适的，特别是对手机、电脑等现代科技含量高的产品，这样的核算方法就地低估了产品的科技含量成本，这就会导致对企业的决策传导错误的信息，导致企业利润不能很好的实现。
传统的成本核算方法已经不能适应当今经济的发展。任何一种产品从立项、开发到制造、获利，这其中的成本不能仅仅的理解为制造成本。同时还包含使用的成本和维护成本，以及研发成本和人才引进等成本，这种成本核算是全方位的。当然，要想使企业的产品的利益最大化，成本费用的有效分配是十分重要的。
二、成本费用分配的方法
对于成本的费用分配方法，经过长时间的摸索和实践，可以分为目标成本分配和作业成本分配。目标成本分配是以目标成本法为核心的成本分配方法，主要目的是使企业生产的产品的价格和功能符合消费者的需求。而作业成分分配是以作业成本计算法为核心的面向企业生产全过程的成本分配方法，目的是使企业能尽量消除不增值作业，提高增值作业的运行效率，达到产品的利润最大化。
正确确定成本动因是作业成本核算方法的重要工作之一。根据成本发生的原因，成本动因可以分为表层的作业成本动因和资源底层的成本动因。这两个之间的关系可以归结为：作业成本动因是将产品的生产过程中多消耗的各项作业的成本分摊到各个产品零件的成本中；而资源成本动因则是将各种生产工艺中所消耗的资源分配到各项作业中。所以，在进行作业成本的分配时，应该根据每个作业中心的作业任务的重要性和成本核算的相关性进行关键、核心的作业的选择，以这种作业的执行量作为作业的成本动因。
1、目标成本费用分配
目标成本费用分配是按照产品的市场选择来计算成本，首先要确定产品的主要消费人群，了解潜在顾客群的消费习惯和消费能力，以及他们需要的产品要求，然后计算目标成本，并将整体的目标成本分摊到每个产品的零件上以及研发的费用上，进而形成每个零件的目标成本，最后，通过对目标成本和现有的生产条件下实际生产的成本进行比较，寻找降低实际成本的方法。
目标成本分配方法是十分有利于产品的生产的，针对客户的实际需求来进行成本分配，对于客户的主要需求优先进行成本分配，对于客户不是很在意的功能可以进行适当的功能裁剪以降低不必要的成本。从而在满足客户需求的前提下，尽量降低产品的成本。
2、作业成本费用分配
作业成本费用分配是针对产品的生产过程中对作业设置“成本库”归集分配成本，并且计算到产品中，而对于间接费用的成本分配则是按照成本动因选取多种标准进行分配，使得成本的计算和管理动态的结合起来，满足对各个作业中心的成本信息进行管理的需要。
作业的成本费用分配管理的工作量很大，因为现代企业的作业过程都要经过很多的作业中心，但是，将生产中心建立在生产费用较低的区域可以有效的节约产品的成本，所以，虽然工作量大，但是作业成本费用分配可以大量节省企业的生产成本，增加产品的利润。
三、成本核算方法的优化
目标成本法和作业成本法都是立足于优势导向的企业战略，都具有很鲜明的市场属性。突破了传统成本核算方法的静态特征，进行了有机的动态联合。但两种方法看待产品成本管理的角度是不同的，目标成本法主要着重与业务过程的时间阶段，而作业成本法重点考虑企业产品生产的作业连接关系和成本动因，和目标成本法相融合，从而适应新的现代企业成本核算的竞争环境。
传统的成本核算方法，将成本局限与最终的产品，通过计算产品生产过程中所消耗的作业量的大小来分配产品的成本进而计算产品成本。以最终产品为标的在实际的应用中会受到很大的限制。这是因为科技被转化为生产力后，在产品的生产加工过程中会有附加产品的产生，比如在产品生产中进行机器、设备和材料的共享。这就使得以最终产品为标的的成本和算法使用起来非常困难。目标成本分配和作业成本分配的集合，可以发展出一套实现目标成本控制的较为完善的成本管理体系。通过企业内部的成本核算，将目标成本按照目标成本法计算出来，再根据实际生产中的作业层次进行成本费用的分配，从而将目标成本和作业成本进行结合，实现成本核算的高效控制和利用。
成本与各因素之间有着错综复杂的关系，成本核算的标准也由于考虑问题角度的不同而不同，降低产品目标成本，增加企业的利润，可以使产品的价值最大化。对于产品核算中成本分配的研究，可以从目标成本法和作业成本法两方面进行考虑，也可以将两者结合起来，实现产品成本核算的最优化。
四、总结
现代市场经济发展身份迅速，产品的更新换代也层出不穷，如何把握产品的生产时期和成本，对于企业之间的竞争是极为重要的。因此，对于成本核算的研究和应用是迫在眉睫的任务，结合世界先进的成本核算方法，结合企业的实际情况，充分利用现代的成本费用分配的管理方法以增强企业的竞争力。
参考文献：
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