摘要：随着我国市场经济的发展，企业的经营机制在不断转变，融资渠道越来越多，财务关系越来越复杂，或有事项这一特定的经济现象已越来越多的在企业的经营活动中发生。与此同时，与之相关的财务丑闻不断发生，会计信息的质量和注册会计师的诚信面临着严峻的形势。利用或有事项操纵利润已经成了一种大众熟知的手法，我国注册会计师对或有事项的审计质量偏低，每年年报中关于或有事项的审计失败案例不断发生，或有事项已经越来越成为很多公司粉饰报表的重要手段，为此，就要了解或有事项的特征及审计中应注意到问题和审计陷阱，对症下药，避免盲目审计，提高审计质量。
关键词：或有事项 确认与计量 审计风险 风险规避
一、或有事项的概念及分类
很多人都会发现越来越多的上市公司的年报中都出现了或有事项，因为或有事项很多公司出现了各种问题，轻者陷入发展的漩涡，重者则破产清算，或有事项既然会给公司带来如此大的影响，那么或有事项如何来定义。
我国《企业会计准则――或有事项》将或有事项定义为“过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实”。理解或有事项的定义，会发现几个特征：
或有事项是现实存在的一种情况；该情况的最后结果具有不确定性；该情况的最后结果有赖于未来事项的发生或不发生加以证实；影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制，表明未来发生的事项主要由外部相关主体控制，企业不能控制其发生与否。
或有事项发生的可能性分类：按发生的概率，“基本确定”发生的可能性大于95％小于100％；“很可能”发生的可能性大于50％小于或等于95％；“可能”指发生的可能性大于50％小于或等于50％；“极小可能”指发生的可能性大于0小于或等于5％；可能性极小事项，其发生概率大致在15％以下。
针对上述分类，我们要分清怎样披露的问题。
1、只能确认和不能计量的或有事项，只在表外披露；
2、既可确认又可计量，但计属于预计事项，表内和表外同时披露；
3、既可确认又可计量，但是属于确定事项，只在表内披露。
二、或有事项的应用情况及存在的问题
经济越发展，会计越重要，同时或有事项作为一项会计事项，它的重要性是毋庸置疑的。我国作为一个后来发展迅速的国家，对会计领域的涉入还是相对较少，有关或有事项的理论与实务的研究与应用起步较晚，专门化和系统化的资料很少，导致或有事项处理的不规范、水平低，这就是我国现在大部分企业对于或有事项仍然很困惑的重要原因，或有事项中除了对应收票据还相对频繁的涉及以外，其他或有事项更是知之甚少，这样的状况下怎么可能做出正确的会计处理，做出的年报所传递的信息更让投资者们如何相信呢。有些公司为了逃避投资者的目光，有意隐瞒或有事项的发生，往往采取各种手段蒙混过关。随着我国新的会计准则的颁布，我国的会计体系和从业人员的素质有了很大的提高，可以说是会计的发展向前迈出了一大步，会计的发展越来越规范，相应的对或有事项也就有了相对明确的规范。
虽然会计规范了，或有事项也得到了发展，但是任何事务都有一个发展的过程，或有事项还是存在不少问题的，这更需要我们的关注。总的来说存在几个问题：
1、预计负债的问题，如因为为别的公司提供担保而发生的或有事项，已经符合了预计负债的确认条件，但是有的公司就是利用或有事项现在发展还不是特别完善的状态，蒙混过关，或者确认预计负债，但是金额和比例相对与正确的数值相差很大，有很大的不恰当性，这就在很大程度上使会计信息失真。
2、或有事项的披露不充分或不恰当。很多公司对重大诉讼或仲裁等都选择不披露。如前几年的银广厦公司中有很多未决诉讼和仲裁，对公司都很不利，但是他们公司都没有披露，违背了会计信息的质量要求，同时这也是后来出现重大问题的重要原因。
3、或有资产的披露。我国绝大多数上市公司对或有资产的披露符合稳健性要求，符合我国《企业会计准则――或有事项》的规定，但个别公司对或有资产的披露是不适当的。
三、或有事项对审计的认识
财政部颁布了《企业会计准则－或有事项》，明确了或有事项的定义、确认、计量以及披露，这为会计中或有事项的处理做出了明确的方向，同时也为审计工作的展开提供了指导。
（一）或有事项的审计风险
1、或有事项审计风险的认识
随着经济的发展，越来越多的公司所有者和经营者向分离，公司委托职业经理人来对公司进行管理，这就出现了所有者和经营者之间的矛盾，经营者要求增加报酬，规避风险，希望在稳定中体现自己的价值，但同时所有者希望经营者从股东的角度出发，尽可能的为股东赚取更多的利润，实现股东财富最大化。面对这种矛盾，职业经理人为了显示自己的业绩，会从各个方面粉饰公司的经营业绩，并且这种现象越来越多，方式更隐蔽，灵活，多样化，这就从根本上为审计人员的工作增加了不少难道。
由于或有事项属于不确定事项，因此很容易被管理当局操纵，如果想增加利润，对于未决诉讼或仲裁等重大事项不予披露，减少减值准备的计提，从而就达到了规避债务契约限制、逃避政策约束以及提高管理层业绩、增加报酬等目的。同理，如果想减少利润，少交税收等，就可以增加对减值的计提，增加预计负债等。
2、对审计风险的理解―关于或有事项
审计风险的根源在于审计的质量，但审计的质量又同时受审计人员的素质和认识决定的，分为主观和客观原因。
一方面，我国注册会计师行业尚处于发展阶段，从业人员素质不高，职业经验不足，风险意识不强。在审计过程中，我国注册会计师将更多精力投入了对具体账户和交易层次的详细审计，而在风险导向审计所要求的对重大错报风险的评估和应对上和国际水准相差较远。我国审计人员往往缺乏对被审计单位基本情况的把握，只关注微观上的会计处理是否在形式上违背了准则规定，却没有顾及业务实质，给了管理当局不披露或有事项可乘之机。
另一方面，行业发展不完善带来了制度建设上的缺陷，从而给注册会计师本身提供了逃逸监管、规避审计责任的空间。如果将客观上注册会计师素质低下造成的审计失败归咎为审计“错误”的话，主观上有目的地帮助管理当局掩饰行为则是审计上的“舞弊”。注册会计师“舞弊”的存在也印证了从业人员审计风险意识不够、素质低下。“错误”和“舞弊”二者合力造成我国注册会计师审计质量的低下。
（二）风险意识要加强。规避风险
对或有事项的报告披露的审计要求为：审计人员应对发生可能性大，且金额重要的不确定性进行关注。当公司存在发生可能性很大，且金额重要的不确定时，审计人员应收集证据检查管理当局对不确定性的估计的披露是否符合公认会计准则。如果审计人员在取得充分适当的审计证据后，认为管理当局对确定性的估计的披露符合公认会计准则，审计人员应发表无保留意见(加强调事项段)；如果审计人员在取得充分适当的审计证据后，认为管理当局对不确定性的估计的披露不符合公认会计准则，审计人员应根据其重要性水平，发表“（除……外）”型保留意见或否定意见的审计报告；当审计范围受到限制时，审计人员应发表“（除……外）”保留意见或无法表示意见审计报告。
我国独立审计准则采用的处理方法加大了注册会计师审计的责任，同时加大了对或有事项的披露力度。修订前审计报告意见类型的决定因素是或有事项的性质：根据或有事项的重要性来决定审计报告类型；审计报告的意见类型更多地由注册会计师对或有事项会计处理的公允性和合法性的判断决定。有判断就需要承担责任，注册会计师要“在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责”。
四、规避审计风险的对策
鉴于上述我国的审计状况，我们应当从实际出发，具体问题具体分析，保护广大投资者的利益，规避风险，应做到以下几点：
（一）保证进行审计时有充足的时间和高素质的人员。因为审计这项工作对工作人员的要求很高，因此要在保证充足时间的基础上配备高素质的人员才能保证审计工作高质量的完成。
（二）详细了解企业存在的关联方关系。既然要对企业进行审计，就要透彻了解被审计单位，而不能一味的听取被审计单位的一面之词，注册会计师可通过以往年度的审计底稿、董事会决议、股东名册等信息深入分析，找出隐藏的关联方，注册会计师对相关行业的流通方式、利润率水平要有比较全面地了解，通过对关联方深刻认识了解后，透过表面正常现象挖掘本质问题。
（三）充分了解企业的经营环境和特征。了解企业的目标及发展方向，联系企业发生的业务，综合分析企业想做什么，要实现怎样的目的。同时企业的发展受国家宏观调控的影响，法律法规的不断变化对企业的经营和发展有着重要的影响。注册会计师要从这些方面综合考虑。
总而言之，面对目前复杂的经济环境，注册会计师应该提高自己的业务素质和认识，保护公司所有者的合法权益，同时规避风险，尽量避免出现风险。
参考文献：
[1]财政部.企业会计准则[M].经济科学出版社，2006
[2]曾晓玲.试论新或有事项会计准则[J].首都经济贸易大学学报，2008：(4)