【摘要】地域经济发展的理想发展模式是物流发展与产业发展同步，如物流发展布局长远先行，区域经济发展的潜力将无穷，本文结合陕南汉中区位条件及基础设施状况，针对汉中物流企业大多规模偏小，功能较少的特点，分析适应市场需要、降低物流成本的作业成本核算模式应用的难点，并对难点进行剖析，提出相应的保障措施，对发展前景进行了展望。
【关键词】作业成本法；物流企业；难点；保障
引言
根据2009年9月，陕西省政府出台《物流业调整和振兴规划实施方案》，陕西省将着重建设“四大物流体系”、“七大物流通道”、“六个物流节点城市”，重点发展6个物流节点城市，西安为国家级物流节点城市，宝鸡、咸阳、渭南、榆林、汉中为省级物流节点城市，汉中物流业将迎来一个良好的发展机遇[1]。为了适应这一发展，抓住机遇，搞活汉中的物流经济，第三方物流企业的发展势在必行，其中建立适应汉中物流企业特点的、降低物流成本，完善成本核算方式，转变核算思想的作业成本核算模式成为重要一步。
一、作业成本法汉中物流企业实施中的难点分析
1.对物流核算人员提出更高的职业判断与素养
作业成本法在实施过程中作业形态比较复杂，虽然消除了传统的单一的以工时或产量为标准的基数标准，但也不能很绝对的肯定可以完全带来成本信息的准确性和管理的时效性、流程的优化性[2]。如果会计核算人员，对作业流程的划分中产生的成本动因过多，从一个流程中划分出二三十个成本动因，或对成本的分配动因判断错误，将非增值性的作业人为地消除，比如货物的存储、搬运和整理，这些作业虽然不能给客户带来增值，但却构成了企业不可或缺的一项作业。反而给管理者或投资者获取信息带来难度，影响信息的准确性。所以要求高素质、专业性物流核算人员及分析人员进行正确的成本动因分析与决策。来提高物流核算的准确性。
2.作业成本实施中的物流非财务因素难以衡量，影响核算的正确性
作业成本实施后，虽然带来整个流程的优化和企业效益的提高，但由于缺乏具体详细的考核标准，如技术、信息、作业方式、作业方法、集装单元等的标准化，使得物流核算变得复杂和盲目，企业间缺乏信息的可比性。加上物流企业如机械操作、生产准备、人员等待等非财务因素难以计量，使得作业成本法在实施中的业绩考核和评价难以具体化，不利于责任的落实，流程的再次优化。
3.作业成本的实施要求全员迅速转变思想观念，完成各作业中心内部有机协调
根据历年来物流实习调查结果，汉中物流企业大多是中小物流企业，规模比较小，虽然管理比较灵活，适应市场反应敏捷，但大多数物流企业的会计核算人员是从原来的仓管员和保管员转化而来，业务素质仍停留于传统的大规模的产品经营理念，缺乏大物流环境下作业成本实施的职业判断能力，缺乏对自动化核算软件的识别能力，且管理人员的思想意识还比较保守，对于实施作业成本法的一新的思想不能很快转变，尽管已看到了大物流环境下传统核算方式的盲目性，却仍然按步就搬，不愿意接受新的核算方法，原因有二：一是作业成本法实施成本较大，软件引进与已有的技术不能配套，且短期看不到经营效果。二是没有切实可行的实施方案及高素质人才的缺乏。使企业内部各环节不能有效衔接，收效甚微。
二、汉中物流企业作业成本法实施保障措施
针对汉中第三方物流企业实施中存在的难点问题，分别从国家层面、企业层面等提出相应的保障措施：
1.国家层面出台具体的物流标准及核算准则，增强物流信息的可比性
根据出台的如安全、技术、信息、业务逻辑的标准化，降低物流核算中的难度，消除非财务因素的影响，以利于正确的业绩考核与评价。通过出台物流核算的具体准则，增强物流企业间信息的可比性。目前企业的物流核算都是都照企业的需要设定的，各不一样，有统计的、会计的、还有两者相结合的，产品或物流服务成本偏差偏大，随着物流的快速发展，需继续完善物流发展的会计制度和出台物流核算的具体会计准则，增强企业间信息的可比性[3]。
2.政府层面加大投资力度，扶持汉中物流业的发展
继续加大对汉中物流企业的扶持力度，加大投资力度，改善物流企业外围的发展环境，为物流企业顺利实施作业成本创造公共设施条件。物流的发展离不开基础设施的完善，汉中的物流企业在国家及陕西省政府的大力支持下，已有很大的改善，但由于受区位条件和地理位置的限制，先进的物流设施的依然缺乏，信息化建设依然滞后。需继续加大投资力度，改善和支持物流业的发展。
3.企业层面建立现代化的物流体系，加强信息化建设
通过引进先进的物流设备，实行物流企业间的资源合并，避免资源的浪费，扩大企业的规模，加强企业的信息化建设，实现与制造型企业的物流对接和物流流程改造。针对汉中物流企业引进作业核算软件的成本效益性问题及引进作业成本核算软件后与企业流程的不相容性，设计适合汉中物流特点经济适用且切实可行的成本核算软件。促进汉中物流业的发展。继续加大与地方高校的结合，引进和培养高素质的物流人才，实现物流核算方式的转变。
三、汉中物流企业实施作业成本法的前景展望
作业成本法在汉中物流企业的成功应用可以克服一直困扰汉中物流业主的成本控制难、产品定价难等问题，且效益相比传统成本核算方法明显，使作业成本法能够得以推广应用。
1.可以简化成本数据的分析与整理
汉中物流企业基本上是由原来的货运部与储运部转型而来，性质基本相似，功能也基本相同，区别在于企业的规模和提供业务的标准化和服务的质量化上，根据实际调研与分析，汉中物流企业实施作业成本法已成为必要而且逐渐具备实施的条件，加上结合汉中物流企业特点设计的作业成本法核算软件的配套使用，使得物流企业成本数据的整理和核算复杂性成为可能。尤其物流作为一个新兴行业，需要采取各种方式吸收投资，如果物流企业提供的财务信息错误，将会给投资者带来决策的失误，造成机会损失。所以作业成本法比传统成本法更具有可视性，和操作性和责任的落实性，便于企业业绩的奖惩和考核。加上作业成本法在实施过程中要根据作业动因配备资源，由产品到作业，由作业到资源，经过两次核算，如作业划分详细，核算将带来繁琐，运用作业成本核算系统，可以简化人为的核算错误，带来核算的简洁性。
2.作业成本法的实施可以带来资源的节约，流程的优化
在汉中区位条件和基础条件受限的状况下，作业成本的实施将带来成本的下降，利润的大增，决策的务实性，管理的有效性。传统成本法以产品数量为基础进行成本核算与流程优化，造成技术含量高数量少的产品多承担成本，而技术含量低数量多的产品多承担成本，歪曲了成本分析的事实，而作业成本法以作业为基础，按照产品消耗作业，作业消耗资源的原理，分析增值与非增值作业，合理的分配资源，降低浪费，优化了作业流程，提高了效益，从而增强与大物流企业的竞争力，带动汉中区域经济的发展，成为其他产业有力的支柱。但是无论多么科学的方法都需要一定的硬件环境的支持和基础设施的完善，所以同时要求管理者积极转变思想观念、时刻有创新意识，树立科学的合乎汉中物流经济发展的成本核算模式及核算系统，积极地引进先进的物流设备，加大对物流专业性人才的培养，降低物流成本，增强企业竞争力。
3.可以适应企业产品结构的变化，从供应链角度进行全过程管理
作为新型的生产性服务业，物流是企业经营管理降低成本、实现利润增长的极富开采力的领域，其效益的来源主要是物流成本系统化的管理和有效的控制。随着国家物流政策的完善和相应的物流会计准则的修订，随着科技的进步和企业经营环境的变化，企业的产品成本结构也随之变化，以前产品成本结构中直接人工占产品成本的40%-50%，而现在则占到产品成本的10%，甚至少到3%-5%，产品的成本结构的变化，引起企业物流的成本核算体系将会越来越完善，基于作业成本法的核算方法适应了这样的要求，它可以从供应链的角度，以企业发展的战略眼光，对企业实行全过程的成本管理，从供应商的选择到客户（下转第99页）（上接第97页）的终端管理，从企业的采购到最终的销售管理，整个流程上达到降低成本，挖掘企业利润增长潜力的目的。它能够提供比传统成本法提供更加全面的成本信息，既包括财务的因素如产品的产量、机器小时，也包括非财务因素设备调整次数、工艺的变更指令，能有效的为管理者或投资者提供决策服务。虽然作业成本法目前应用不很普遍，但它的优越性足以证明了将来物流的发展方向。汉中的物流业发展也是如此。因此必须根据外围环境的变化，转变成本核算模式，完成流程优化。
参考文献
[1]陕西省政府.物流业调整和振兴规划实施方案,2009(9).
[2]刘宇.浅析传统成本法与作业成本法的差异[J].消费导刊,2009(9):109.
[3]国家统计局.09年国民经济和社会发展统计公报,2010(2).
项目基金：校级项目（SLGKY10-36）。
作者简介：任颖洁（1976―），女，陕西汉中人，硕士，讲师，现供职于陕西理工学院管理学院，研究方向：物流管理。