摘要：随着社会经济的发展和科学技术的进步，市场的完善，人民生活水平的提高，舞弊也以空前的规模日益蔓延到各个角落。舞弊对企业造成了严重的损失，1995年美国发布的威尔斯报告称，美国每年因企业舞弊和滥用职权而导致的直接经济损失可能高达4,000亿美元。而在企业内部控制环境中建立反舞弊机制，不仅可以有效地防范企业的舞弊行为，同时还能完善企业内部控制环境的建设，是控制环境不可缺少的要素之一。
关键词：反舞弊机制 内部控制 内部控制环境
随着经济的发展与科技的进步，企业舞弊也以空前的规模在蔓延。9O年代以来，企业舞弊现象已日益成为严重影响经济发展的全球性焦点问题。舞弊是信息市场失灵的表现，又是制度不健全的产物，既然完全竞争市场只是理论上的假设，市场失灵是不可避免的，那么重视制度建设就应当成为企业反舞弊措施的首选。以企业舞弊活动为对象，建立科学的企业反舞弊理论，已成为世界各国企业管理研究人员的共识。反舞弊机制是预防舞弊最有效的措施，同时也是完善和加强内部控制环境建设的影响因素之一。
一、反舞弊机制的建立
要防止舞弊的发生，就要从内部控制入手，在内部控制环境下建立反舞弊机制。美国著名的特雷德维委员会(Treadway Committee,1987)提出了反舞弊的四层次机制理论,该理论建议任何组织实体可通过建立下列四道防线来防止企业舞弊:高层的管理理念;业务经营过程的内部控制;内部审计;外部独立审计。这些控制机制相辅相成，共同形成综合的、多层面性的企业反舞弊防线，能有效地检查和威慑企业的舞弊行为。
（一）高层的管理理念
该防线是防止企业舞弊性财务报告举足轻重的一环。为确定和宣传正确的管理思想，上层管理人员必须辨别和判断能够导致企业舞弊的各种因素，并设立内部控制制度，以合理保证防止和及早发现企业舞弊。
（二）业务经营过程的内部控制
通常说来, 保护某一实体的资产或法定权利免受损失和虚报的任何方面都可以称之为一项内部控制。1992年特雷德维委员会下设的发起组织委员会提交的报告中将内部控制定义为：内部控制是一个组织实体的董事会、经理人员以及其他人士参与的、旨在为实现各种目标而提供相关保证的过程。这些目标包括：经营活动的效率和效益；财务报告的可靠性；合法性(遵循相关法律规章)。
（三）内部审计
有效、客观的内部审计对公司内部防止和检查企业舞弊性财务报告起着主要的作用。公司内部审计人员的资格、组织、地位、报告渠道及其与董事会下属审计委员会的关系等，均应充分保证内部审计的有效性和客观性。
（四）外部独立审计
外部独立审计在企业反舞弊防线中同样有着不可忽视的作用。综合四道防线而言，前三道防线均直接或间接地受管理当局的监督与控制，属于组织内部防线；而注册会计师这一防线则独立于受审对象，乃为组织外部的防线。从企业反舞弊角度而言，公司管理当局希望注册会计师发现其内部审计人员及管理当局自身未能发现的企业舞弊行为及相关内部控制系统的薄弱环节；而社会公众则希望注册会计师确保对外公布的财务报告无舞弊行为(注册会计师在此强词的是重大企业舞弊)，尤其是保证管理当局没有作出蒙蔽社会公众的报告陈述。
二、 反舞弊机制的实施内容
为了防治舞弊，加强治理和内部控制，降低风险，规范经营行为，维护企业合法权益，确保经营目标的实现和企业持续、稳定、健康发展，保护职工和公司的合法权益，建立健全的反舞弊工作机制，并加以有效的实施。主要包括：
（一）反舞弊工作的宗旨
规范企业高级管理人员、中级管理层职员和普通员工的职业行为，严格遵守相关法律、行业规范和准则、职业道德及公司规章制度，树立廉洁从业和勤勉敬业的良好风气，防治损害公司及股东利益的行为发生。
（二）舞弊的主客体
舞弊的主体是指实施舞弊的自然人或团体。舞弊的客体是舞弊行为的外在客观表现，具体指舞弊行为为了什么样的目的，通过什么样的手段，在什么情况下实施舞弊行为，以及实施这种行为所造成什么样的实际后果。
（三）反舞弊的责任归属
公司管理层应对舞弊行为的发生承担责任。公司管理层负责建立、健全并有效实施包括舞弊风险评估和预防舞弊在内的反舞弊程序和内部控制并进行自我评估。
（四）舞弊的预防和控制
舞弊的预防控制是指采取适当的行动防止舞弊的发生，或在舞弊行为发生时将其危害控制在最低限度以内。建立、健全组织的内部控制并使之得以有效实施是预防舞弊的主要途径。企业管理层的反舞弊工作主要包括：倡导诚信正直的企业文化，营造反舞弊的企业文化环境；评估舞弊风险并建立具体的控制程序和机制，以降低舞弊发生的机会；建立反舞弊工作常设机构，进行舞弊举报的接收、调查、报告和提出处理意见，并接受来自审核委员会、监事会、董事会的监督。
（五）舞弊案件的举报、调查、报告
反舞弊工作常设机审计部负责建立职业道德问题及舞弊案件的举报电话热线、电子邮件信箱等，并将举报热线号码、电子邮箱地址加以公布，作为各级员工及与公司直接或间接发生经济关系的社会各方反映、举报公司及其人员违反职业道德问题的情况，或检举、揭发实际或疑似舞弊案件的渠道。
（六）反舞弊工作常设机构及职能
作为一个经常性的组织，反舞弊需要有专门具备监督、检查和评价职责的机构和人员组成。因此企业应成立由审计、纪检、监察等有关人员组成的反舞弊协调小组，负责组织协调公司的反舞弊工作，建立健全反舞弊机制，明确反舞弊的组织形式和工作程序，确保反舞弊机制的有效运行。
（七）反舞弊工作的监督
审计部应一年至少向审计委员会和董事会进行一次反舞弊工作汇报。公司执委会至少每年召开一次反舞弊情况通报会，遇有涉及公司执委会成员、总部部门总经理、子（分）公司总经理级别人员舞弊事件，导致公司正常生产、经营活动受到较大影响的舞弊事件，影响公司财务报告正常出具或发生错报等舞弊事件等重要情况或重大问题时，随时召开会议。
（八）舞弊的补救措施和处罚
公司发生舞弊案件后，在补救措施中应有评估和改进内部控制的书面报告，对违规者采取适当的措施，并将结果向内部及必要的外部第三方通报。
三、建立反舞弊机制对内部控制环境的影响
加强和完善企业内部控制，首先应注意企业内部控制环境的建设。内部控制环境是一种氛围，塑造企业文化，影响企业员工的控制意识，影响企业内部各成员实施控制的自觉性，决定其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素作用的基础，主要反映企业的管理当局对内部控制及其重要性的整体态度、认识和行动。内部控制环境包括治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机制、反舞弊机制等内容。控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。
反舞弊机制存在于内部控制环境下，作为其因素之一，其能否顺利运行即将影响到内部控制的执行。反舞弊机制的建立与否，将影响到内部控制环境的完善。建立有效的反舞弊机制，是企业防范、发现和处理舞弊行为、优化内部环境的重要制度安排，是企业建立和完善有效的内部控制的重要组成部分。所以，建立有效完善的反舞弊机制将有利于内部控制的建设离开良好的控制环境，内部控制的其他要素作用的发挥也将受限制。
总之，反舞弊机制作为内部控制的间接影响因素，被学界单独提出进行研究，它的建立不仅能有效预防舞弊的发生，同时还能完善和加强内部控制环境的建设，它能否顺利有效的运行，将影响到内部控制环境的实施。
参考文献：
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