2010年4月财政部、审计署等五部委发布了《企业内部控制配套指引》,自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司实施,自2012年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司实施,鼓励非上市大中型企业提前执行。《企业内部控制配套指引》明确,内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善组织运营。它通过运用系统的、规范的方法,评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标。目前,大部分企业内部审计工作还停留在传统的审计工作中,以财务收支为基础,以预算、制度为标准开展内部审计,没有将内部审计工作渗入到企业的各项经营管理活动中,没有以更高的标准和要求,对内部审计工作进一步延伸、拓展和提升。导致目前状况的原因主要有以下几点:
一是定位不准,职责不明;很多企业在定位内部审计部门时,还是以监督企业经营管理行为,维护财经法纪、查错纠弊为目的。受这种观点影响,致使许多人认为内部审计是专门查处违法违纪现象的执法监督机构,与企业内部管理机制无关。
二是独立性差,权威不够;在很多企业内部审计部门的地位不高,由财务总监或副总经理分管,与被审计单位处于同样的地位,在实际工作中受相互分工、相互制衡原则的影响,内部审计机构与被审计单位之间存在或多或少的利益关系。造成内部审计机构及其人员工作独立性不强,不能客观、公正地开展工作,做出的审计处理决定也因管理体制上的制约而得不到有效地贯彻执行。
三是覆盖面窄,效果较差;很多单位还是受到传统内审观念的影响,将内部审计范围仅限于财务收支审计,这种以查错防弊为目标的内部审计模式。
四是手段落后,效率不高;主要表现为内部审计人员专业比较单一,后续教育不足,知识结构不合理;审查方式单一,审计时效性不强;审计手段落后,计算机辅助审计涉足甚少;审计行为不规范,无法满足现有审计工作发展的需要,使审计工作质量受到影响,审计风险增大。
在市场场经济快速发展的今天,内部审计不仅要关注企业内部控制制度执行情况,更重要的是立足于防范,做好内部控制与风险管理的薄弱环节,提出加强管理合理性意见和建议,促进企业稳步健康发展。具体来说,在审计定位上,要由维护财经法纪、服务于执行力建设,向提升公司价值、服务于公司战略实施拓展;在审计理念上,要由重检查纠错、轻评价治理,向检查与评价、纠错与治理并重转变;在审计职能上,要由单纯监督向监督与服务并重拓展;在审计内容上,要由财务收支向经营管理全方位延伸;在审计方式上,要由事后审计向全过程审计转变;在审计手段上,要由手工操作为主,向利用计算机、信息网络技术发展。要做好内部审计的转型工作,必须做好以下几个方面:
一是更新观念,强化服务。内部审计工作的转型势在必行,因此搞好内审工作,作为企业及其管理人员来讲必须转变观念,认真履行监督和服务职能,着眼于预防控制,努力实现向管理效益审计、风险审计转变,在促进企业加强管理、加强内部控制和提高经济效益,推动企业健全自我约束机制、防范经营风险、维护合法权益等方面发挥积极作用。
二是提升素质,改善形象。内部审计人员只有从学习、工作和职业道德等方面提高自身的能力,才能打好内部审计的基础,做好审计工作。面对目前企业发展的新形势,要加强学习,深入开展创建学习型组织的活动,要重视对新的法律法规、政策以新的会计制度的学习、理解和应用。
三是明确重点,拓展范围。实现审计工作由查错纠弊向绩效型、风险型审计转变,其基本含义是以加强控制、防范风险、提高效益为目标,将内部审计范围从传统的财务收支扩展到经营管理的各个方面,评价公司资源利用的经济性和有效性、内部控制制度的健全性和有效性、防范和化解经营风险措施的可行性和有效性。内部审计的工作重点必须从传统的“查错防弊”转向为公司内部管理、决策及效益服务。内部审计应重点向内部控制评审、经济责任审计、风险管理审计、经济效益审计等领域拓展作业。内部审计应立足于公司经营管理的需要,围绕公司经营管理者关心的问题,以加强公司内控管理、提高公司风险防范和整体效益为中心,不断提高审计工作质量和效果。
四是转变职能,提高质量。内部审计人员应强化风险意识,在审计中以风险为基础制定审计计划,从审计准备阶段开始就考虑审计风险,并按照风险的高低进行排序和确认,充分收集和分析相应审计业务的资料,并将风险控制在最低水平,从而降低审计人员的审计风险。在编写审计报告时使用正面而非责难性的措辞,对薄弱环节和存在的问题指明可改进的方法,不简单地予以暴露;将详细性的审计建议报告直接送给第一线管理人员,以便及时采取措施,就地改进问题。在编送审计报告时,要注重事实的准确性、清晰性、建议的可行性、内容的重要性及报送的及时性。注重后续审计,促进审计成果的运用,切实解决审计中存在的问题,真正发挥内部审计应有的作用。
五是改进手段,提高效率。信息化程度的不断提高,对内审技术手段提出了更高的要求。要求审计人员改进审计方法,规范审计程序,采取现代审计手段,提高审计质量,规避审计风险;为了适应社会发展信息化、数字化和网络化的趋势,审计工作要加强对传统的审计方法和手段的变革,大力推进审计信息化建设,要利用现代化的工具开展审计工作,积极推广应用营销自动化软件和审计综合管理信息系统软件,要将软件应用作为审计信息化建设的突破口,把办公自动化作为审计信息化建设的推动力,把培训作为审计信息化建设的基本保证,把网络建设作为审计信息化建设的基础,力争将审计信息化建设推向一个新阶段。