摘要：目前国内劳动力、原材料成本不断上升，我国外贸企业商品出口的外部环境也日益复杂，这增加了外贸企业出口的难度。为此，国家财税相关部门不断进行退税政策的调整，因此外贸企业及时掌握出口退税政策，准确核算出口涉税业务尤为重要。本文全面梳理了目前外贸企业适用的主要出口货物的退(免)税政策，并对其会计处理进行了简要说明。
关键词：外贸企业 出口 增值税 消费税
一、外贸氽业现行出口税收政策
目前，我国的外贸企业出口货物税收政策较为具体，涉及到自营、代理、加工等多种出口形势，既有增值税、消费税的退免税政策，又有对于视同内销等情况的专门规定，概括起来，包括以下内容：
(一)出口免税并退税
增值税方面，外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物在出口销售环节免征增值税；同时，该货物在出口前实际承担的增值税按规定的退税率计算后退还。目前，我国对不同出口货物规定了17％、15％等七档退税率。
消费税方面，外贸企业购进后直接出口以及委托其他外贸企业代理出口应税消费品，出口环节免征消费税，并按照消费税征税率计算退还购进时负担的消费税。
(二)免税但不退税
增值税方面，外贸企业从小规模纳税人购进货物出口，一般在出口销售环节免税，对于货物出口前实际负担的增值税不再退还。但如果出口的是税法规定列举的松香、五倍子等12类特殊货物，特准退还增值税。另外，来料加工复出口的货物以及外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的也适用此政策。
消费税方面，生产性企业委托外贸企业出口应税消费品，也予以免税但不退税。
(三)不免税也不退税
增值税方面，外贸企业出口税法列举限制或禁止出口的货物，如麝香等不免税也不退税。消费税方面，非生产性商贸企业委托外贸企业出口应税消费品，一律不退(免)税。
(四)现行税收法规的其他相关规定
第一，外贸企业出口货物，未在规定期限内申报退(免)税或虽已申报但未在规定期限补齐有关凭证的，或未在规定期限申报开具《代理出口货物证明》的，视同内销货物征收增值税和消费税，其相应的进项税额在办理相关证明后可以抵扣。
第二，外贸企业采取委托加工产品后报关出口货物，在国内购进的原辅料支付的进项税额，按原辅料的退税率计算退税额；支付给受托加工方的增值税按受托方开具发票上列明的货物适用退税率计算退税额。
第三，外贸企业如是小规模纳税人，其自营或委托出口货物免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税；
第四，外贸企业受生产性企业委托出口货物的退免税由委托方办理。
二、外贸企业出口涉及增值税的核算
(一)外贸企业从一般纳税人企业收购货物后直接出口，一般是予以免税并退税的。其应退税额为增值税发票金额乘以退税率。由于增值税征税率为17％，如果适用的退税率低于17％，那么购进时支付的进项税额会有部分是不予退还，成为外贸企业出口成本的一部分。
例1，龙达外贸公司购进摩托车一批出口，增值税发票显示进价100万元，进项税额17万元，出口销售额折合人民币120万元，摩托车适用退税率9％。
应退增值税额=1000000×9％90000(元)
应计入成本的税额=170000-90000=80000(元)
借：其他应收款-应收出口退税 90000
贷：应交税费-应交增值税(出口退税) 90000
借：主营业务成本 80000
贷：应交税费-应交增值税 (进项税额转出) 80000
外贸企业委托加工货物后出口，应按原辅料和加工完工产品的退税率分别计算退税额。
例2，凯达外贸公司自国内购进布料一批，增值税发票显示进价100万元，进项税额17万元，购进后委托远方服装厂加工成衬衫后报关出口，加工费发票显示加工费80万元，进项税额13．6万元，假设布料退税率13％，衬衫退税率17％。
凯达公司应退增值税金额=100×13％×80×17％=26．6万元。
借：其他应收款应收出口退税266000
贷：应交税费-应交增值税(出口退税)266000
借：主营业务成本 40000
贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出) 40000
(二)外贸企业从小规模纳税人购进货物后出口，一般予以免税但不退税，不涉及增值税的核算，但如果出口的是特准退税的产品，可以凭增值税专用发票及有关凭证，按3％的退税率计算办理退税。
例3，凯达外贸公司从某小规模纳税人企业购进出口工艺品1万打，取得对方税务机关代开的增值税专用发票注明价款为600000元，进项税额为102000元，该批工艺品出口离岸价折合人民币800000元。
工艺品应退增值税额=增值税专用发票上注明的价款×3％=600000×3％=18000(元)
(1)购进工艺品时：
借：库存商品 600000
应交税费应交增值税(进项税额) 18000
贷：银行存款618000
(2)申报退税时：
借：其他应收款应收出口退税18000
贷：应交税费应交增值税(出口退税) 18000
(三)外贸企业出口税法列举的限制或禁止出口的货物、或者发生税法规定视同内销征税的情况时，外贸企业应计算销项税额：
销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币汇率÷(1+增值税税率)×增值税税率
对于税法列举限制或禁止出口货物，由于在出口时即已知应计提销项税额，因此其会计处理与内销类似，在此不再赘述；而对上述视同内销的出口货物，如已经按一般出口业务进行了相应账务处理，此时应将计入销售成本及应收出口退税的金额，转入进项税额科目，并凭税务机关的证明抵扣。
例4，2010年7月30日，凯达外贸公司购进服装1000件，取得的增值税专用发票显示进价为200000元，进项税额34000元。该服装于8月5日全部报关出口，出口离岸价折合人民币300000万元，服装退税率为15％，企业于月末按正常出口业务做了相应的账务处理。假设企业在11月末，仍未收齐有关出口单证，按规定应作视同内销处理。
(1)首先应计提销项税额，并冲减外销收入
销项税额=300000÷(1+17％)×17％43589．75(元)
借：主营业务收入-自营出口销售收入 300000
贷：主营业务收入-出口视同内销收入 256410．25
应交税费-应交增值税(销项税额) 43589．75
(2)冲回转出进项税额并结转视同内销成本
结转成本税额=200000×(17％15％)=4000(元)
借：主营业务成本-出口视同内销成本 200000
贷：主营业务成本-自营出口销售成本 204000
应交税费-应交增值税(进项税额转出) 4000(红字)
(3)将原已计提的出口退税额冲回。
计算入账的退税额=200000×15％ 30000(元)
借：其他应收款-应收出口退税 30000(红字)
贷：应交税费-应交增值税(出口退税) 30000(红字)
借：应交税费-应交增值税(进项税额转出) 30000
贷：应交税费-应交增值税(出口退税) 30000
借：应交税费-应交增值税(进项税额) 34000
贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出) 34000
三、外贸企业出口涉及消费税的核算
从上面的消费税退税规定可以看出，由于消费税一般只在生产环节缴纳，而且代理出口业务的退税由委托方办理，因此，在外贸企业购进后直接出口以及委托其他外贸企业代理出口应税消费品时，才会涉及外贸企业消费税会计处理问题。
外贸企业自营或委托出口应税消费品，其退税金额的计算与征税金额的计算方法相同。
出口应退消费税=出口商品进货成本(出口数量)×税率(单位税额)。
外贸企业在购进货物时，包含在的价款中的消费税金额计入存货成本，出口后也就结转到了主营业务成本科目，因此其退还也就应该相应冲减主营业务成本科目。
例5，凯达外贸公司购进啤酒250吨，每吨进货价18000元，啤酒的消费税额为每吨200元；购进白酒10吨，每吨进货价60000元，消费税率25％。当月该公司将货物全部出口，并于月底备齐所有退税单据。
应退消费税额=250×200+10×60000×25％=200000(元)
借：其他应收款-应收出口退税 200000
贷：主营业务成本 200000
参考文献：
[1]陈伟，外贸企业出口视同内销业务会计与税务处理[J]，财会通讯(综合上)，2009(3)
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